Вопрос: Признаются ли для целей налогообложения прибыли расходы на компенсационные выплаты за неиспользованные работником в период с 2001 по 2004 год отпуска в связи с увольнением, а также суммы компенсаций, выплачиваемых сотруднику, который не увольняется? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Признаются ли для целей налогообложения прибыли расходы на компенсационные выплаты за неиспользованные работником в период с 2001 по 2004 год отпуска в связи с увольнением, а также суммы компенсаций, выплачиваемых сотруднику, который не увольняется?

В расходы организации на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованные отпуска согласно трудовому законодательству РФ. Это установлено в пункте 8 статьи 255 Налогового кодекса. При определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством). Основанием служит пункт 24 статьи 270 НК РФ.

Компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются:

1) если часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника заменяется денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ);

2) при увольнении работника, который не использовал право на отпуск. Денежная компенсация выплачивается за все неиспользованные отпуска. На это указано в статье 127 ТК РФ.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска предоставляются ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия).

Трудовой кодекс вступил в силу с 1 февраля 2002 года и применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие (ст. 420 и 424 ТК РФ).

Государственная инспекция труда в г. Москве в письме от 23.10.2006 N 6714 сообщила следующее. В соответствии с частью 1 статьи 127 Трудового кодекса работнику при увольнении выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Их общая продолжительность и причины прекращения трудового договора значения не имеют.

Итак, затраты на выплату работнику, который увольняется в 2007 году, денежных компенсаций за неиспользованные с 2001 по 2004 год отпуска (кроме компенсаций за отпуска, указанные в пункте 24 статьи 270 НК РФ) организация вправе признать в налоговом учете как расходы на оплату труда. При условии, что расходы соответствуют требованиям статей 252 и 255 НК РФ.

В статьях 126 и 127 Трудового кодекса предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее неиспользованного отпуска. Кроме того, в статье 126 установлены ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет.

Суммы денежной компенсации, предоставленной по письменному заявлению работника за неиспользованные в период с 2001 по 2004 год части отпусков, превышающие 28 календарных дней, относятся к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ.

С.А. Яковлева,

советник государственной гражданской службы 2-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.