Вопрос: Организация заключает договор страхования ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственному или муниципальному контракту на основании статьи 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ. Включаются ли страховые взносы по таким договорам в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Организация заключает договор страхования ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственному или муниципальному контракту на основании статьи 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ. Включаются ли страховые взносы по таким договорам в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций?

Для целей налогообложения прибыли к расходам на страхование относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по тем видам добровольного страхования имущества, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Этот перечень является закрытым. В нем не поименовано страхование ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственному и муниципальному контракту. В расходы включаются лишь взносы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда. И только при условии, что такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности согласно международным обязательствам РФ или общепринятым международным требованиям (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Объекты, подлежащие обязательному страхованию, и риски, от которых они должны быть застрахованы, определяются только федеральным законом. Такой вывод следует из статей 3, 935 и 936 Гражданского кодекса.

Отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд, регулируются Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ. Порядок и условия обязательного страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному и муниципальному контракту названным законом не установлены.

Итак, при отсутствии федеральных законов, предписывающих в обязательном порядке страховать ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственным и муниципальным контрактам, данные виды страхования обязательными не являются. Расходы в виде страховых взносов по таким договорам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль страхователя.

С.А. Яковлева,

советник государственной гражданской службы 2-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.