Вопрос: Организация заключает с иностранными страховыми компаниями договоры добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов работников организации, в том числе выезжающих за рубеж. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по указанным договорам? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Организация заключает с иностранными страховыми компаниями договоры добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов работников организации, в том числе выезжающих за рубеж. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых взносов по указанным договорам?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Налогового кодекса. Основание - пункт 6 статьи 270 НК РФ.

Суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда. Так сказано в абзаце 1 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса. Причем страховая организация должна иметь выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в России. Договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, считаются договорами добровольного страхования. Значит, подобные расходы включаются в расходы на оплату труда. При условии, что они заключены на срок не менее одного года. На это указано в абзаце 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ.

Напомним, что работник - это физическое лицо, вступившее в отношения с работодателем (ст. 20 Трудового кодекса). Для включения в расходы страховых взносов по договорам добровольного страхования не имеет значения, выезжает работник за рубеж или работает на территории Российской Федерации.

Таким образом, страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников (в том числе работников, выезжающих за рубеж), учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли при выполнении следующего требования. Страховщик должен иметь выданную согласно законодательству РФ лицензию на осуществление медицинского страхования. Такую лицензию может получить только юридическое лицо, созданное в соответствии с российским законодательством. Основание - пункт 1 статьи 6 и статья 32 Закона от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Кроме того, для признания расходов в налоговом учете необходимо, чтобы расходы были документально подтверждены и экономически оправданны. Таково требование статьи 252 НК РФ.

Если договор добровольного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов работников, заключен с иностранной страховой компанией, взносы по такому договору не учитываются в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Ведь иностранная организация не может иметь выданную в соответствии с российским законодательством лицензию на ведение страховой деятельности.

С.А. Яковлева,

советник государственной гражданской службы 2-го класса,

Управление администрирования налога на прибыль ФНС России

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.