Вход
Как исправить выявленные ошибки по НДС (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)
-
Как исправить выявленные ошибки по НДС (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)
-
Ошибки в счете-фактуре
-
Ошибки в книге продаж и книге покупок
-
Корректировка книги продаж
-
Корректировка книги покупок
-
Уточненная декларация по НДС
Как исправить выявленные ошибки по НДС
Практически каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с необходимостью исправления ошибок по НДС. Они могут быть допущены при расчете налога, заполнении счета-фактуры, книги продаж или книги покупок, а также при составлении налоговой декларации. Как исправить такие ошибки?
В первой части Налогового кодекса содержатся правила исправления ошибок, допущенных при расчете налогов. В пункте 1 статьи 54 НК РФ говорится, что ошибки (искажения), обнаруженные в исчислении налоговой базы и относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются путем пересчета налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены эти ошибки. Исправлять ошибки в том периоде, когда они выявлены, допускается, если невозможно определить период совершения ошибки (искажения). Но таких ситуаций практически не бывает.
По общему правилу ошибки по налогам исправляются путем подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации. Подробно об этом рассказывается в 81-й статье НК РФ. Указанные правила исправления ошибок относятся ко всем налогам, в том числе и к недочетам по НДС. Специфика этого налога состоит в том, что налогоплательщику, обнаружившему ошибку по НДС, зачастую бывает недостаточно составить уточненную налоговую декларацию за период, в котором было допущено искажение налоговой базы. Налогоплательщик должен предварительно внести корректировки в счет-фактуру, а также в книгу продаж или книгу покупок. Правила внесения исправлений в эти документы регулируются не Налоговым кодексом, а постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление N 914, Правила).
Рассмотрим подробно каждый этап исправления ошибок по НДС.
Ошибки в счете-фактуре
Продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных в 169-й статье Кодекса. Неверно составленные счета-фактуры не дают покупателю права на вычет суммы НДС, предъявленной к уплате поставщиком (п. 2 ст. 169 НК РФ). Порядок оформления счета-фактуры подробно описывается в постановлении N 914.
Если в счете-фактуре выявлена ошибка, ее исправляют в установленном порядке. Согласно пункту 29 Правил при корректировке счета-фактуры нужно зачеркнуть неверные показатели и вписать правильные, указать дату внесения исправлений, заверить их подписью руководителя и печатью организации. Исправления в счет-фактуру может вносить только организация, которая выписала этот документ, то есть поставщик. Образец корректировки показателей счета-фактуры приведен на с. 42.
Приложение N 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914
(с изменениями от 15 марта 2001, 27 июля 2002 г.,
16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г.)
Счет-фактура N 98 от " 12 " февраля 2007 года (1) Исправлено:
-------- --------------------------
Продавец ЗАО "Мебелькомбинат" (2) в графе 4 - сумма 5200 руб. на 5600 руб.
----------------------------------------------------
Адрес 155000, г. Иваново, ул. Красного Маяка, стр. 1 (2а) в графе 5 - сумма 312000 руб. на 336000 руб.
-------------------------------------------------------
ИНН/КПП продавца 3703260103/370301001 (2б) в графе 8 - сумма 31200 руб. на 33600 руб.
--------------------------------------------
Грузоотправитель и его адрес он же (3) в графе 9 - сумма 343200 руб. на 369600 руб.
---------------------------------
Грузополучатель и его адрес ООО "Фантом" 163000, г. Архангельск, (4)
---------------------------------- 14 мая 2007 года Петров
ул. Сосновая, д. 14 -----------------
---------------------------------------------------------------- МП
К платежно-расчетному документу N 73 от 06.02.2007 (5)
------- -------------
Покупатель ООО "Фантом" (6)
--------------------------------------------------
Адрес 163000, г. Архангельск, ул. Сосновая, д. 14 (6а)
------------------------------------------------------
ИНН/КПП покупателя 2901095108/290101001 (6б)
-----------------------------------------
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Наименование |Единица|Коли-|Цена |Стоимость |В том|Налого-|Сумма |Стоимость |Страна|Номер |
|товара (опи-|измере-|чес- |(тариф)|товаров (ра-|числе |вая |налога|товаров, |проис-|таможен-|
|сание выпол-|ния |тво |за еди-|бот, услу),|акциз |ставка | |работ, ус-|хожде-|ной де-|
|ненных работ,| | |ницу |имуществен- | | | |луг), иму-|ния |кларации|
|оказанных ус-| | |измере-|ных прав, | | | |щественных | | |
|луг), имущес-| | |ния |всего без | | | |прав, всего| | |
|ственного | | | |налога | | | |с учетом | | |
|права | | | | | | | |налога | | |
|-------------+-------+-----+-------+------------+------+-------+------+-----------+------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
|-------------+-------+-----+-------+------------+------+-------+------+-----------+------+--------|
|Мука пшенич-| т | 60 | 5200 | 312 000 | - | 10 |31 200| 343 200 | - | - |
|ная высшего| | | 5600 | 336 000 | | |33 600| 369 600 | | |
|сорта | | | | | | | | | | |
|---------------------------------------------------------------+------+-----------+---------------/
|Всего к оплате |31 200| 343 200 |
| |33 600| 369 600 |
\----------------------------------------------------------------------------------/
Руководитель Главный
организации Петров Петров С.М. бухгалтер Галкина Галкина Н.И.
------------ ------------ ----------- ------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель)
---------- ----------- ---------------------------------
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)
Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр -
продавцу.
Поставщик нередко допускает ошибки не в табличной части счета-фактуры, где рассчитывается сумма налога, а в "шапке" документа. К примеру, могут быть неправильно указаны наименование продавца или покупателя, их адреса, ИНН или КПП. Нужно ли исправлять ошибки, которые не ведут к искажению суммы налога? Да, нужно. Как уже отмечалось, из-за ошибок в счетах-фактурах покупатели не вправе применять налоговые вычеты по НДС.
Покупатель должен принять надлежащие меры к тому, чтобы продавец исправил все неточности, допущенные в счете-фактуре. К сожалению, некоторых поставщиков бывает трудно убедить. Проблема в том, что Налоговым кодексом не предусмотрены меры ответственности для поставщиков, которые выставили неправильно заполненный счет-фактуру. При этом обычно страдает не поставщик, который допустил нарушение при составлении этого документа, а покупатель, получивший дефектный счет-фактуру.
Покупатель может предъявить к такому поставщику претензии в судебном порядке. Размер нанесенного ущерба в этой ситуации определяется по сумме НДС, которую покупатель уплатил поставщику, но не может принять к вычету из-за неправильно оформленного счета-фактуры. Если же покупатель лишится права на вычет в результате налоговой проверки, то к этой сумме претензии добавляются также пени и налоговые санкции, выставленные ему к уплате по решению налоговой инспекции.
Чтобы у покупателя было меньше проблем с поставщиками по поводу оформления счетов-фактур, рекомендуем поступить так. В хозяйственных договорах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) следует заранее предусмотреть меры ответственности поставщика в случае неправильного оформления или несвоевременного выставления счета-фактуры. Кроме того, стороны могут договориться, что покупатель перечисляет оплату поставщику только после того, как получит от него правильно заполненный счет-фактуру. Однако все эти условия являются предметом соглашения сторон, а налоговое законодательство взаимоотношения организаций не регулирует.
Иногда и сами поставщики страдают из-за собственных неправильно заполненных счетов-фактур. Это происходит, когда поставщик допускает ошибки в выписанных счетах-фактурах, по которым он не только начисляет налог, подлежащий уплате, а также принимает НДС к вычету. Например, поставщики применяют налоговый вычет по счетам-фактурам, выписанным при получении предоплаты, в момент отгрузки соответствующих ценностей в счет поступившей предоплаты, а также при расторжении договора или изменении его условий (п. 5 и 8 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет на основании счета-фактуры, выписанного при отгрузке, применяют и поставщики, которым покупатели вернули отгруженные товары, не приняв их к учету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Поставщикам следует исправлять любые недочеты в счете-фактуре.
Кстати.
Порядок исправления ошибок
Порядок исправления ошибок по НДС зависит от того, на каком этапе исчисления налога и в каких налоговых документах была допущена неточность.
При исчислении НДС налогоплательщик поочередно выполняет такие действия:
- выставляет (получает) счет-фактуру;
- регистрирует ее в книге продаж или книге покупок;
- делает записи по отражению НДС в бухгалтерском учете;
- заполняет налоговую декларацию по итогам налогового периода.
Налогоплательщик должен начать исправление ошибки по НДС именно с того этапа, на котором она была совершена. В любом случае корректировка ошибки по налогу на добавленную стоимость, которая привела к искажению налоговой базы, завершается так же, как и по любому другому налогу, - составлением уточненной налоговой декларации.
Ошибки в книге продаж и книге покупок
После исправления ошибок в счете-фактуре обе стороны договора (и продавец, и покупатель) должны отразить соответствующие корректировки в книге продаж или книге покупок. Порядок внесения таких исправлений регулируется Правилами.
Начиная с 30 мая 2006 года (с момента вступления в силу новой редакции постановления N 914, утвержденной постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283) при исправлении ошибок корректировка данных в книге продаж и книге покупок производится путем составления дополнительных листов. Их формы приведены в приложениях N 4 и 5 к Правилам.
В дополнительных листах заполняются те же графы, что и в табличной части книги продаж и книги покупок. В "шапке" дополнительного листа помимо сведений о налогоплательщике указываются налоговый период и год, в котором был первоначально зарегистрирован неправильный счет-фактура (до внесения в него исправлений), а также дата оформления дополнительного листа. После заполнения дополнительный лист подписывает главный бухгалтер организации (или индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации в качестве ПБОЮЛ).
Каждый дополнительный лист после отражения в нем необходимых корректировок закрывается итоговой строкой. В дальнейшем в него вписать уже ничего нельзя. Если в будущем в организации будут выявлены другие дефектные счета-фактуры за этот же налоговый период, придется заполнять еще один дополнительный лист к соответствующей книге продаж или книге покупок. Количество дополнительных листов, которые прилагаются к книге продаж или книге покупок за конкретный налоговый период, не ограничено.
Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги продаж и книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся исправления. Они нумеруются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за тот налоговый период, в котором были первоначально зарегистрированы дефектные счета-фактуры. Одновременно нужно вести самостоятельную нумерацию дополнительных листов в соответствии с количеством исправлений.
Заполненные дополнительные листы подшиваются к соответствующей книге покупок или книге продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью организации (п. 28 Правил). Допустим, в июне 2007 года вносятся исправления в книгу покупок (книгу продаж) за январь 2007 года. Тогда дополнительные листы в книге покупок (книге продаж), оформленные в июне, являются продолжением книги покупок (книги продаж) за январь 2007 года.
Иногда все счета-фактуры за налоговый период составлены правильно, а в книге продаж (книге покупок) допущена неточность при регистрации показателей счетов-фактур (техническая ошибка). Как вносить исправления в книгу продаж (книгу покупок)? Такая ситуация в постановлении N 914 не рассматривается.
В преамбуле к Правилам записано следующее: при необходимости внесения исправлений в книгу продаж или книгу покупок оформляются дополнительные листы. Рассмотрим порядок составления дополнительных листов к книге покупок и книге продаж.
Корректировка книги продаж
Отметим, что не всегда исправления в счете-фактуре влекут за собой необходимость заполнения дополнительного листа к книге продаж. Его составляют, когда исправления в счете-фактуре ведут к изменению стоимости, цены товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) суммы налога.
Если при внесении исправлений в счет-фактуру стоимость отгруженных ценностей и (или) сумма НДС не меняются, дополнительный лист к книге продаж заполнять не следует. Это объясняется тем, что при исправлениях, не затрагивающих налоговую базу и сумму налога, налогоплательщик не должен сдавать уточненную декларацию.
Например, в счете-фактуре могут быть исправлены реквизиты, отражаемые в графах 1-3а книги продаж:
- дата и номер счета-фактуры;
- наименование покупателя;
- ИНН и КПП покупателя.
Из-за исправления этих реквизитов в счете-фактуре сумма НДС не меняется. Значит, в этом случае продавцу не нужно заполнять дополнительный лист к книге продаж. Для того чтобы в книге продаж были отражены правильные сведения (о дате и номере счета-фактуры, наименовании покупателя, его ИНН и КПП), рекомендуем вручную внести исправления непосредственно в книгу продаж. При этом в ней нужно указать дату внесения исправлений и заверить их подписью руководителя организации.
Продавец составляет дополнительный лист к книге продаж за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован неправильный счет-фактура. Это записано в пункте 16 Правил. То есть счет-фактура остается зарегистрированным в книге продаж за старый налоговый период и не переносится в книгу продаж того периода, когда была выявлена ошибка.
Порядок заполнения дополнительного листа к книге продаж разъясняется в письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ (далее - письмо N ММ-6-03/896@). Сначала в табличную часть дополнительного листа в строку "Итого" переносятся итоговые данные из книги продаж за соответствующий налоговый период. Затем налогоплательщик в дополнительном листе записывает реквизиты неправильного счета-фактуры, которые подлежат аннулированию, со знаком "минус". После этого в дополнительном листе регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями. В строке "Всего" дополнительного листа выводятся итоги по графам 4-9 (стоимость продаж и сумма НДС). При этом из показателей строки "Итого" вычитаются данные неправильного счета-фактуры, подлежащие аннулированию, и к полученному результату прибавляются показатели исправленного счета-фактуры.
А как быть, если продавец по тем или иным причинам вообще не зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж? Тогда продавцу следует составить дополнительный лист к книге продаж за истекший налоговый период, когда у него возникла обязанность исчислить НДС к уплате в бюджет. Причем никаких аннулирующих записей в дополнительном листе в этом случае делать не нужно. В нем отражаются только реквизиты счета-фактуры, своевременно не зарегистрированного в книге продаж. Эти показатели прибавляются к итоговым данным книги продаж за соответствующий налоговый период, и полученный результат записывается в строку "Всего" дополнительного листа.
Поясним на примере, как заполняется дополнительный лист книги продаж при внесении исправлений в счет-фактуру.
Пример 1
Бухгалтер ЗАО "Мелькомбинат" 14 мая 2007 года выявил ошибку в накладной и счете-фактуре от 12.02.2007 N 98. Этот счет-фактура был выписан в адрес покупателя ООО "Фантом" при отгрузке продукции (муки пшеничной 1-го сорта в количестве 60 т) и зарегистрирован в книге продаж в феврале 2007 года. В документах была неправильно указана цена реализованной продукции. В частности, вместо цены за муку 1-го сорта (5 600 руб./т без учета НДС) была указана цена за муку 2-го сорта (5 200 руб./т без учета НДС).
Исправляя ошибку в счете-фактуре, бухгалтер ЗАО "Мелькомбинат" зачеркнул неверные показатели в графах 4, 5, 8 и 9 и вместо них написал правильные суммы. (Образец уточненного счета-фактуры см. на с. 42.)
На основании исправлений в счете-фактуре бухгалтер внес соответствующие корректировки в книгу продаж за февраль 2007 года. Для этого был составлен дополнительный лист к книге продаж. В нем были переписаны итоговые данные из книги продаж за февраль 2007 года, указаны показатели из неправильного счета-фактуры со знаком "минус" и отражены правильные суммы. В строке "Всего" дополнительного листа были выведены новые итоги книги продаж за февраль 2007 года.
В книге продаж за этот налоговый период было пять листов, поэтому дополнительный лист был пронумерован с продолжением сквозной нумерации - под номером 6. Это порядковый номер листа книги продаж, который указывается вверху либо внизу страницы. Но при этом ведется самостоятельная нумерация дополнительных листов к книге продаж, соответствующая числу исправлений. Поскольку ЗАО "Мелькомбинат" вносит исправления в счет-фактуру и книгу продаж за февраль 2007 года в первый раз, то дополнительному листу присваивается номер 1.
Образец заполнения дополнительного листа к книге продаж смотрите на с. 43.
Приложение N 5
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость
Дополнительный лист книги продаж N
Продавец ЗАО "Мелькомбинат"
----------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца 370360103/370301001
-----------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, февраль 2007 года
------------------------
Дополнительный лист оформлен 14.05.2007
----------------------------------------
| Дата и номер счета- фактуры продавца |
Наиме- нование покупа- теля |
ИНН поку- пателя |
КПП поку- пателя |
Дата оп- латы счета- фактуры продавца |
Всего продаж, включая НДС |
В том числе | |||||||
| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобож- даемые от нало- га |
||||||||||||
| 8 процентов (5) |
10 процентов (6) |
0 про- цен- тов |
20 процентов * (8) |
||||||||||
| стои- мость продаж без НДС |
сумма НДС |
стои- мость продаж без НДС |
сумма НДС |
стои- мость продаж без НДС |
сум- ма НДС |
||||||||
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (3б) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8а) | (8б) | (9) |
| Итого | 10 650 794 |
9 682 540 |
968254 | - | - | - | - | - | - | ||||
| 12.02.07 N 98 |
ООО "Фан- том" |
290109 5108 |
290101 001 |
06.02.07 | -343200 | - | - | -312000 | -31 200 |
- | - | - | - |
| 12.02.07 N 98 |
ООО "Фан- том" |
290109 5108 |
290101 001 |
06.02.07 | 369600 | - | - | 336000 | 33 600 |
- | - | - | - |
| Всего | 10 677 194 |
- | - | 9 706 540 |
970 654 |
- | - | - | - | ||||
Главный бухгалтер Галкина Галкина Н.И.
------------------ -------------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель
------------------- -------------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя
-------------------------
-------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Корректировка книги покупок
Заполняя дополнительный лист к книге покупок, надо учитывать ряд особенностей. В отличие от книги продаж для книги покупок не бывает несущественных исправлений в счете-фактуре. Любые поправки в счете-фактуре - будь то исправления реквизитов в "шапке" или в табличной части - влекут за собой необходимость внесения корректировок в книгу покупок. Из нее необходимо аннулировать данные о неправильном счете-фактуре. Такие разъяснения даны в приложении N 4 к Правилам.
Изменения в книгу покупок, как и в книгу продаж, вносятся путем составления дополнительного листа. В нем делается запись об аннулировании неправильного счета-фактуры. В дополнительном листе указываются со знаком "минус" прежние реквизиты счета-фактуры, которые были отражены в книге покупок в момент осуществления налогового вычета. Аннулирующие записи отражаются в дополнительном листе к книге покупок за тот налоговый период, в котором изначально был зарегистрирован неправильный счет-фактура (п. 7 Правил).
После того как аннулирующая запись (с отрицательными суммами по неправильному счету-фактуре) отражена в дополнительном листе к книге покупок, выводится итог. Для этого из прежних итоговых показателей книги покупок нужно вычесть суммы, указанные в аннулирующей строке. Полученные результаты отражаются в строке "Всего" дополнительного листа. Такой порядок установлен в приложении N 4 к Правилам.
Как видим, в отличие от книги продаж в дополнительном листе к книге покупок после аннулирующей записи не приводятся реквизиты исправленного счета-фактуры. Дело в том, что в том периоде, когда налогоплательщик впервые применил налоговый вычет, счет-фактура еще не был исправлен. Неверно заполненный счет-фактура не дает права покупателю на применение налогового вычета.
Вычет "входного" НДС можно произвести после внесения поправок в счет-фактуру. Значит, реквизиты откорректированного счета-фактуры отражаются в книге покупок того налогового периода, в котором покупатель получил от поставщика исправленный счет-фактуру (письмо N ММ-6-03/896@).
Бухгалтеры иногда по ошибке регистрируют в книге покупок счета-фактуры, которые заполнены без ошибок, но не дают права на применение налогового вычета. Это возможно, например, в ситуации, когда приобретенные ценности еще не приняты к учету, но счет-фактура от поставщика уже получен. Либо счет-фактура относится к товарам (работам, услугам), которые будут использоваться для осуществления необлагаемых операций. Если покупатель зарегистрирует такие счета-фактуры в книге покупок, а позднее обнаружит свою ошибку, ему нужно внести корректировки в книгу покупок. В письме N ММ-6-03/896@ ФНС России разъяснила, что в данной ситуации налогоплательщик также должен составить дополнительный лист к книге покупок и отразить в нем аннулирующие записи.
При оформлении книги покупок могут быть допущены технические ошибки, хотя счета-фактуры составлены правильно. Например, бухгалтер по невнимательности указал в книге покупок сумму налога, не соответствующую показателям счета-фактуры. Как следует заполнить дополнительный лист к книге покупок? В дополнительном листе к книге покупок после аннулирующей записи указываются правильные данные по счету-фактуре. То есть налоговый вычет не переносится на текущий налоговый период, в котором была выявлена техническая ошибка в книге покупок, не связанная с неточностями в счете-фактуре. Это объясняется тем, что счет-фактура составлен правильно и у налогоплательщика остается право произвести налоговый вычет в прежнем налоговом периоде.
А если счет-фактура, полученный от поставщика, по тем или иным причинам вообще не был зарегистрирован в книге покупок? Допустим, налогоплательщик в январе 2007 года получил от продавца счет-фактуру, составленный в том же месяце. Данный счет-фактура по ошибке не был зарегистрирован в книге покупок за январь. Бухгалтер организации обнаружил это в июне 2007 года. Налогоплательщику придется внести исправления в книгу покупок за тот период, в котором у него возникло право на применение налогового вычета. В этом случае покупатель заполняет дополнительный лист к книге покупок за январь 2007 года и отражает в нем показатели ранее не зарегистрированного счета-фактуры (с положительными значениями). Никаких аннулирующих записей со знаком "минус" в дополнительном листе в этом случае не появится. Чтобы вывести новый итог по книге покупок, необходимо к прежним итоговым данным добавить показатели из забытого счета-фактуры, отраженные в дополнительном листе. Это разъясняется в письме N ММ-6-03/896@.
Поясним на примере, как заполняется дополнительный лист к книге покупок.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Покупатель ООО "Фантом", купив у поставщика ЗАО "Мелькомбинат" пшеничную муку, в феврале 2007 года принял к вычету "входной" НДС в сумме, указанной в счете-фактуре от 12.02.2007 N 98 (31 200 руб.). В мае ООО "Фантом" получило от поставщика исправленный счет-фактуру, в котором была указана новая цена муки и скорректирована сумма НДС.
Кроме того, бухгалтер ООО "Фантом" при проверке записей в книге покупок за февраль 2007 года обнаружил в ней техническую ошибку. Счет-фактура от 20.02.2007 N 61, полученный от поставщика ОАО "Деликатесы" (ИНН 7715408710, КПП 771501001) при приобретении сырокопченой колбасы, был неправильно зарегистрирован в книге покупок. В счете-фактуре была указана стоимость продаж с учетом НДС (193 756 руб.), стоимость продаж без учета налога (164 200 руб.) и НДС 18% (29 556 руб.). При регистрации данного счета-фактуры в книге покупок по ошибке были отражены: стоимость покупок с учетом НДС - 188 800 руб., стоимость покупок без учета НДС - 160 000 руб. и сумма налога - 28 800 руб.
Для исправления ошибок, выявленных по двум счетам-фактурам, бухгалтер ООО "Фантом" составил дополнительный лист к книге покупок за февраль 2007 года. В него были переписаны итоговые данные из книги покупок за февраль 2007 года и указаны показатели из неправильных счетов-фактур. Затем в дополнительном листе были отражены правильные суммы налога по счету-фактуре от 20.02.2007 N 61, полученному от поставщика ОАО "Деликатесы".
Правильные реквизиты по счету-фактуре от 12.02.2007 N 98 в дополнительном листе не были отражены, так как у ООО "Фантом" в феврале 2007 года не было права на применение налогового вычета. Такое право у организации появилось только после получения исправленного счета-фактуры (в мае 2007 года). Поэтому бухгалтер ООО "Фантом" зарегистрировал его в книге покупок за май 2007 года.
Сделав корректирующие записи, бухгалтер ООО "Фантом" в строке "Всего" дополнительного листа указал новые итоги книги покупок за февраль 2007 года.
В книге покупок за данный налоговый период было семь листов, поэтому дополнительный лист был пронумерован с продолжением сквозной нумерации под номером 8. Этот порядковый номер листа книги продаж указывается вверху или внизу страницы. Кроме того, дополнительный лист имеет собственную нумерацию. Поскольку ООО "Фантом" вносит исправления в книгу покупок за февраль 2007 года впервые, дополнительному листу присваивается номер 1.
Образец заполнения дополнительного листа к книге покупок смотрите на с. 44.
Приложение N 4
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость
Дополнительный лист книги покупок N 1 -----
Продавец ЗАО "Фантом"
----------------------------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки на учет
налогоплательщика-продавца 2901095108/290101001
------------------------------------------
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, февраль 2007 года
------------------------
Дополнительный лист оформлен 14.05.2007
----------------------------------------
| N п/п |
Дата и но- мер счета -фак- туры про- давца |
Дата опла- ты счета -фак- туры про- давца |
Дата приня- тия на учет това- ров (работ , ус- луг), имуще- ствен- ных прав |
Наи- мено- вание про- давца |
ИНН прода- вца |
КПП прода- вца |
Стра- на про- исхо- жде- ния това- ра. Номер тамо- жен- ной дек- лара- ции |
Всего поку- пок, вклю- чая НДС |
В том числе | |||||||
| покупки, облагаемые налогом по ставке | покуп- ки, осво- божда- емые от на- лога |
|||||||||||||||
| 18 процен- тов |
10 процен- тов (9) |
0 про- цен- тов |
0 процентов * (1) |
|||||||||||||
| стои- мость поку- пок без НДС |
сум- ма НДС |
стои- мость поку- пок без НДС |
сумма НДС |
стои- мость поку- пок без НДС |
сумма НДС |
|||||||||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (5б) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а | (9б) | (1 | (11а) | (11б) | (12) |
| Итого | 14733 985 |
5 380 400 |
968 472 |
7 662 830 |
762 283 |
- | - | - | - | |||||||
| 1 | 12.02 .07 N 98 |
06.02 2007 |
12.02. 2007 |
ЗАО "Ме- лько- мби- нат" |
370032 6013 |
370301 001 |
- | -343 200 |
- | - | -312 000 |
-31 200 |
- | - | - | - |
| 2 | 20.02 .07 N 61 |
- | - | ЗАО "Ме- лько- мби- нат |
771540 8710 |
771501 001 |
- | -188 800 |
-160 000 |
-28 800 |
- | - | - | - | - | - |
| 3 | 20.02 .07 N 61 |
- | - | ЗАО "Ме- лько- мби- нат |
771540 8710 |
771501 001 |
- | 193 756 |
164 200 |
29 556 |
- | - | - | - | - | - |
| Всего | 14395 741 |
5 380 400 |
969 228 |
7 310 830 |
731 083 |
- | - | - | - | |||||||
Главный бухгалтер Галкина Галкина Н.И.
------------------ -------------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный
предприниматель
------------------- -------------------------------
(подпись) (ф.и.о.)
Реквизиты свидетельства о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя
-----------------------
-------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------
* До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.
Уточненная декларация по НДС
Завершающим этапом исправлений по НДС является представление уточненной налоговой декларации *(1). Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ уточненная декларация составляется при необходимости внесения изменений в налоговую декларацию, в которой не отражены либо не полностью указаны сведения, касающиеся исчисления налогов, а также допущены ошибки, приводящие к занижению суммы налога. В этом случае заполнение уточненной декларации является обязанностью налогоплательщика.
На практике бывает, что в налоговой декларации отражены недостоверные сведения и допущены ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации налогоплательщик также сдает в налоговую инспекцию уточненную декларацию.
В подпункте 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ установлено, что налогоплательщик, сдавший в налоговые органы уточненную декларацию по истечении срока представления данной формы отчетности и срока уплаты налога в бюджет, освобождается от налоговой ответственности, если он:
- самостоятельно обнаружил и исправил ошибки до выездной или камеральной налоговой проверки либо до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу;
- при представлении уточненной налоговой декларации одновременно уплатил в бюджет недостающую сумму налога, перечислил в бюджет суммы пеней за просрочку налогового платежа.
Уточненные декларации составляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). В уточненной декларации заново заполняются все строки и отражаются все показатели, а не только те, которые подверглись исправлению.
Составление уточненной декларации по НДС может быть вызвано, в частности, исправлениями:
- ошибок, выявленных в счете-фактуре и (или) в книге продаж и книге покупок;
- ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, итоговые данные которых были отражены в декларации;
- неточностей, допущенных при составлении налоговой декларации.
Не важно, в чем изначально ошибся налогоплательщик. Если в декларации по НДС выявлена неточность, приводящая к занижению суммы налога, ее нужно обязательно устранить, уплатить недостающую сумму налога и пени. Допустим, сумма НДС, отраженная в декларации, была завышена. Тогда налогоплательщики также сдают уточненную декларацию.
Количество номеров дополнительных листов к книге продаж или книге покупок за налоговый период, заполненных налогоплательщиком, должно соответствовать числу уточненных деклараций за тот же период, представленных в налоговый орган.
М.С. Полякова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер", N 17, август 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Как отразить в бухучете исправление ошибок по НДС, читайте на с. 74. - Примеч.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99