Вопрос: Гражданин России приобрел акции российской фирмы. В данный момент он сменил гражданство. Будут ли облагаться его доходы от продажи акций в России НДФЛ, если акции находятся у него в собственности более трех лет? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Гражданин России приобрел акции российской фирмы. В данный момент он сменил гражданство. Будут ли облагаться его доходы от продажи акций в России НДФЛ, если акции находятся у него в собственности более трех лет?

Налогоплательщиками в целях исчисления НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, которые не являются налоговыми резидентами и получают доходы от источников в РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Об этом сказано в статье 207 НК РФ. И не важно, является налогоплательщик гражданином нашего государства или иностранцем.

Доходы от реализации ценных бумаг на территории России относятся к доходам, полученным от источников в РФ. Это определено в подпункте 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.

Предположим, физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации. Его доходы будут облагаться по ставке 13%. Основанием служит пункт 1 статьи 224 Кодекса. Налог удерживается с разницы между доходом, полученным от продажи акций, и расходами на их приобретение, хранение и реализацию. К таким расходам, например, относятся оплата услуг, оказываемых депозитарием, комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг. На это указано в пункте 3 статьи 214.1 Налогового кодекса.

При продаже акций до 1 января 2007 года налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Он предусмотрен в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса и предоставляется в размере дохода от продажи акций, если они находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (в частности, брокера, доверительного управляющего) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Это предусмотрено в абзаце 23 пункта 3 статьи 214.1 Налогового кодекса.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

По доходам, полученным от реализации ценных бумаг после 1 января 2007 года, налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета. Она может быть уменьшена в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Итак, если иностранный гражданин является резидентом, то при реализации до 1 января 2007 года акций, находящихся в его собственности более трех лет, он имеет право воспользоваться имущественным вычетом в сумме, полученной от продажи этих акций. Налог на доходы физических лиц удерживаться не будет. При продаже ценных бумаг после 1 января 2007 года доходы можно уменьшить лишь на величину документально подтвержденных расходов. При исчислении НДФЛ применяется налоговая ставка 13%.

Для нерезидентов пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса установлена ставка НДФЛ, равная 30%. На них также распространяются нормы статьи 214.1 НК РФ. То есть иностранный гражданин, не проживающий постоянно в России, может уменьшить доходы от продажи акций на размер документально подтвержденных расходов по их приобретению, хранению и реализации. Имущественным вычетом он воспользоваться не сможет. Это следует из пункта 4 статьи 210 и пункта 3 статьи 224 НК РФ. Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 15.03.2006 N 03-05-01-04/62.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, ноябрь 2006 г.