Вопрос: В 2006 году гражданин продал автомобиль за 30 000 руб., приобретенный в 2001 году. 1. До какого срока продавцу необходимо представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением дохода по описанной сделке? 2. Каков порядок заполнения декларации? 3. Какие документы необходимо представить налогоплательщику для доказательства того, что автомобиль принадлежал ему более трех лет? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

В 2006 году гражданин продал автомобиль за 30 000 руб., приобретенный в 2001 году.

1. До какого срока продавцу необходимо представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением дохода по описанной сделке?

2. Каков порядок заполнения декларации?

3. Какие документы необходимо представить налогоплательщику для доказательства того, что автомобиль принадлежал ему более трех лет?

1. Исходя из норм статьи 228 Налогового кодекса, физические лица, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Срок подачи декларации для данной категории налогоплательщиков - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход. Это следует из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик обязан задекларировать доходы 2006 года в 2007 году. Срок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц истек 2 мая 2007 года (30 апреля - выходной день, 1 мая - праздничный).

2. Порядок заполнения формы декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) утвержден приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Согласно данному порядку гражданин, который получил доход от продажи собственного имущества, обязательно заполняет титульный лист, разделы 1, 5 и 6, а также листы А и Ж декларации.

На листе А налогоплательщик указывает сумму дохода в размере 30 000 руб., полученного от реализации автомашины. На листе Ж также приводится сумма дохода от продажи (п. 1.7.1) и сумма имущественного налогового вычета (п. 1.7.2). Так как реализованный автомобиль принадлежал продавцу более трех лет, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ по заявлению налогоплательщика имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже транспортного средства. Следовательно, налоговая база по описываемой сделке не возникает и сумма НДФЛ равна нулю.

При налогообложении доходов физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученных от продажи собственного имущества, применяется ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Чтобы рассчитать налоговую базу и сумму налога, продавец автомобиля должен заполнить раздел 1. В нем отражается расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Если других доходов в 2006 году налогоплательщик не получал, то по строкам 010 и 030 данного раздела он указывает сумму дохода, полученную от продажи автомобиля, по строке 040 - сумму налогового вычета, в строке 050 ставится прочерк. В разделах 5 и 6 декларации отражается сумма налога к уплате, которая в нашем примере равна нулю.

Обратите внимание: в декларации должны показываться не только доходы от продажи автомашины, но и остальные доходы, полученные налогоплательщиком в 2006 году, даже если суммы НДФЛ по ним удержаны налоговыми агентами.

Напоминаем, что согласно пункту 2 статьи 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговые органы. Поэтому вместе с декларацией по НДФЛ продавцу автомобиля следует подать заявление о предоставлении вычета.

3. Документом, подтверждающим факт владения автомобилем с 2001 года, может являться карточка учета транспортных средств с отметкой ГИБДД о дате снятия автомобиля с регистрации, в которой также отражена дата выдачи налогоплательщику техпаспорта на автомобиль.

Если подтвердить дату начала владения невозможно, налог на доходы физических лиц все равно платить не придется. Ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ продавец, владеющий имуществом менее трех лет, имеет право на имущественный налоговый вычет в размере дохода от продажи имущества, но не более 125 000 руб.

А.В. Быковская,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, ноябрь 2006 г.