Вопрос: В 2005 году гражданин приобрел автомобиль за 400 000 руб., а в 2007-м продал его за 350 000 руб. В наличии имеются документы, подтверждающие произведенные расходы и полученные доходы по сделкам: справка-счет о покупке автомобиля в 2005 году за 400 000 руб., договор продажи автомобиля в 2007 году. Как исчислить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

В 2005 году гражданин приобрел автомобиль за 400 000 руб., а в 2007-м продал его за 350 000 руб. В наличии имеются документы, подтверждающие произведенные расходы и полученные доходы по сделкам: справка-счет о покупке автомобиля в 2005 году за 400 000 руб., договор продажи автомобиля в 2007 году. Как исчислить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщику - продавцу собственного движимого имущества предоставлено право выбора одного из двух вариантов исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Первый вариант: налогоплательщик вместе с декларацией по НДФЛ подает в налоговые органы письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. Поскольку продавец автомобиля владел движимым имуществом менее трех лет, размер такого вычета не может превышать 125 000 руб. Следовательно, в изложенной ситуации продавец транспортного средства исчислит налоговую базу по НДФЛ в размере 225 000 руб. (350 000 руб. - 125 000 руб.). Сумма налога составит 29 250 руб. (225 000 руб. х 13%).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик может выбрать второй вариант исчисления налоговой базы и уменьшить облагаемые налогом доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов. В данном случае разница между доходами и расходами по сделке составляет отрицательную величину - 50 000 руб. (350 000 руб. - 400 000 руб.). Если в одном налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы облагаемых НДФЛ доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Основанием служит пункт 3 статьи 210 НК РФ. На следующий налоговый период разница между доходами и расходами не переносится. Таким образом, в результате применения второго варианта исчисления НДФЛ налоговая база будет равняться нулю.

Как видим, в нашей ситуации выгоднее использовать второй вариант определения налоговой базы, но нужно обратить особое внимание на оформление документов, подтверждающих расходы на приобретение автомобиля в 2005 году. Из вопроса не совсем ясно, что представляет собой справка о покупке автомашины в 2005 году. Необходимы документы, подтверждающие переход права собственности на автомобиль (договор купли-продажи, подписанный обеими сторонами акт передачи), а также документы, подтверждающие оплату за транспортное средство (расписка продавца, выписки банка и т.д.).

А.В. Быковская,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 августа 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, ноябрь 2006 г.