Учитываем имущество и обязательства на забалансовых счетах (А.В. Быковская, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.)

Учитываем имущество и обязательства на забалансовых счетах

Практически каждая организация осуществляет операции, которые необходимо отражать на забалансовых счетах. Ваша фирма арендует офис, покупает бланки трудовых книжек или передает в залог имущество? Тогда ей не избежать ведения забалансового учета. Как правильно оформить записи при забалансовом учете, читайте в статье.

Правила отражения информации на забалансовом учете содержатся в Инструкции по применению Плана счетов. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании и распоряжении фирмы, условных прав и обязательств, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Бухучет перечисленных объектов ведется по простой системе. То есть поступление ценностей и выдача обязательств учитываются только по дебету забалансового счета, а выбытие - по кредиту. Забалансовые счета с другими счетами не корреспондируют.

О пользе забалансового учета

Бухгалтеры нередко задаются вопросом: так ли необходимо отражать информацию за балансом? Приведем несколько аргументов в пользу ведения забалансового учета.

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее - справка), являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу. Напомним, что формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Эти формы организация может разрабатывать самостоятельно при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности, приведенных в ПБУ 4/99. Так, отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. По мнению автора, без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки и значение показателя этой строки искажено более чем на 10%, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 2 000 до 3 000 руб. Это установлено в статье 15.11 КоАП РФ.

В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Рассмотрим особенности учета на забалансовых счетах различных активов и обязательств (см. табл. 1).

Ценности, полученные (переданные) в аренду,
переработку и монтаж

За балансом необходимо отражать стоимость временно находящегося в организации имущества, которое ей не принадлежит. В пункте 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сказано следующее. Если у организации нет права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие материальные ценности, то последние должны учитываться на забалансовых счетах. Поступление такого имущества оформляется записью по дебету забалансового счета, а выбытие - по кредиту.

На счете 001 "Арендованные основные средства" следует учитывать основные средства, полученные по договору аренды. Необходимость ведения забалансового учета таких объектов установлена в пункте 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Их стоимость отражается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре аренды. На полученное имущество арендатору рекомендуется оформлять отдельную инвентарную карточку. Основанием для отражения полученного имущества по дебету счета 001 служит акт приемки-передачи объекта. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

Таблица 1. Забалансовые счета и отражаемые
объекты аналитического учета

Номер счета	Имущество, условные права и обязательства, отражаемые на счете	Объект аналитического учета
001	Арендованные основные средства	Арендодатель, объект арен- дованных основных средств
	Основные средства, полученные в безвозмездное пользование	Ссудодатель, объект получен- ных основных средств
002	Материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности	Организация-владелец ТМЦ, вид, сорт, место хранения продукции и товаров
	Материальные ценности, ошибочно адресованные организации
	Материальные ценности, временно оставленные в месте приемки и хранения
	Материальные ценности ненадлежащего качества, временно находящиеся у покупателя
	Другие случаи, когда материальные ценности находятся на ответственном хранении
	Продукция, подлежащая распределению между участниками совместной деятельности
003	Материалы и сырье заказчика, принятые в переработку	Заказчик, вид, сорт, место нахождения материалов и сырья
004	Товары, принятые на комиссию	Комитент, вид товара
005	Оборудование, полученное от заказчика для монтажа	Отдельный объект или агрегат
006	Бланки строгой отчетности	Вид, место хранения бланков
007	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Должник, долг
008	Обеспечения обязательств и платежей полученные	Полученное обеспечение
009	Обеспечения обязательств и платежей выданные	Выданное обеспечение
010	Износ основных средств	Объект основных средств
011	Основные средства, сданные в аренду, лизинг и учитываемые на балансе арендатора (лизингополучателя)	Арендатор (лизингополучатель) объект основных средств, сданных в аренду или лизинг
-	Нематериальные активы, полученные в пользование	Правообладатель, объект не- материальных активов
-	Специальная оснастка, стоимость которой списана, но имеются обязательства по ее хранению после окончания срока эксплуатации	Наименование оснастки или ее групп
-	Доходы, подлежащие распределению между участниками совместной деятельности	Участник совместной деятель- ности

Кроме того, на счете 001 надо отражать и стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование. Дело в том, что к договору безвозмездного пользования применяются нормы главы 34 "Аренда" ГК РФ.

Часто арендодатель не предоставляет данные о стоимости переданного арендатору имущества. В бухгалтерском законодательстве не прописано, что должен делать арендатор в таких ситуациях. Рекомендуем организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике. Если стоимость такого имущества не будет отражена в бухгалтерской отчетности, может пострадать ее достоверность.

По условиям договора финансовой аренды (лизинга) передаваемое имущество может учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). В этой ситуации лизингополучатель отражает полученное имущество на счете 01 "Основные средства", а за балансом стоимость такого объекта учитывает лизингодатель. Информация о переданном в лизинг имуществе указывается лизингодателем на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, предусмотренной в договоре.

На забалансовых счетах учитываются и давальческие материалы. Это сырье и материалы, принятые организацией (подрядчиком) от заказчика для переработки или обработки, выполнения иных работ или изготовления из них продукции. Причем подрядчик принятые материалы не оплачивает и полностью их возвращает в переработанном или обработанном виде, передает изготовленную из них продукцию либо выполняет с их помощью работы. Стоимость давальческих материалов отражается по дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах или накладных на их передачу. По мнению автора, если информация о стоимости переданных ценностей в этих документах отсутствует, то организация может отражать давальческие материалы за балансом только в количественной оценке. Материалы списываются со счета 003 после того, как будут использованы подрядчиком по назначению. Основанием для списания является отчет об израсходованных материалах, представляемый подрядчиком заказчику.

Обратите внимание: организация-заказчик, передав материалы в переработку, с баланса их не списывает. Движение материальных ценностей от заказчика к подрядчику оформляется внутренними записями по счету 10 "Материалы". Инструкцией по применению Плана счетов для учета материалов, переданных в переработку, предусмотрен субсчет 10-7.

Напомним, что при выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы как заказчика, так и подрядчика (ст. 704 и 713 ГК РФ). Заказчик вправе не передавать материалы на давальческой основе, а продать их подрядчику. Тогда приобретенные материальные ценности переходят в собственность исполнителя и должны отражаться у него на балансе.

Пример 1

ООО "Строймет" выполняет строительно-ремонтные работы по двум договорам подряда: с ЗАО "Пермяк" и ООО "Фиалка". ЗАО "Пермяк" в июле 2007 года реализовало подрядчику материалы для производства работ по договору, а ООО "Строймет" их оплатило. Материалы полностью использованы в июле 2007 года при выполнении работ по договору с ЗАО "Пермяк". Покупная стоимость материалов составила 430 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце ООО "Фиалка" передало ООО "Строймет" необходимые для выполнения работ материалы на давальческой основе. По накладной стоимость этих материалов равна 787 000 руб. В августе 2007 года ООО "Строймет" представило заказчику ООО "Фиалка" отчет об израсходованных материалах на сумму 236 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Строймет" были сделаны проводки:

июль 2007 года

Дебет 10-1 Кредит 60

- 430 000 руб. - оприходованы материалы, приобретенные у ЗАО "Пермяк";

Дебет 20 Кредит 10-1

- 430 000 руб. - приобретенные у ЗАО "Пермяк" и израсходованные материалы включены в состав расходов;

Дебет 003

- 787 000 руб. - на забалансовом учете отражены принятые от ООО "Фиалка" на давальческой основе материалы;

август 2007 года

Кредит 003

- 236 500 руб. - частично списана стоимость израсходованных давальческих материалов.

Стоимость любого оборудования, переданного заказчиком подрядчику для монтажа, учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в оценке, указанной в сопроводительных документах на оборудование. Счет 005 кредитуется после того, как оборудование будет смонтировано.

Комиссионные товары

На счете 004 "Товары, принятые на комиссию" учитывается стоимость товаров, поступивших посреднику на основании договора комиссии. Ведь согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ вещи, полученные комиссионером от комитента или за счет комитента, являются собственностью последнего. На счете 004 стоимость товаров учитывается по ценам, указанным в приемосдаточных актах, включая НДС (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 утвержден Перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1). Этот документ применяется при заключении договора комиссии и получении товаров от комиссионера. В графе 7 формы N КОМИС-1 проставляется стоимость комиссионного товара, по которой комиссионер должен его продать. Данная сумма отражается по дебету счета 004 на дату получения товара. Списывать комиссионный товар надо в день продажи его покупателям. Если комитент и посредник применяют форму N КОМИС-1, то можно воспользоваться данными этого документа, где в графе 9 указывается дата продажи товара.

Как комиссионеру следует вести забалансовый учет, если обязанности посредника по договору комиссии заключаются в приобретении товара для комитента? Для учета купленных за счет комитента ценностей используется счет 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение". Записи по дебету счета 002 оформляются на дату получения товара от поставщика по товарной накладной. Товар учитывается по стоимости, указанной в накладной продавца. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.

Имущество на ответственном хранении

Чужое имущество, принятое организацией на ответственное хранение, должно учитываться на счете 002. Случаи, когда ТМЦ могут быть получены для ответственного хранения, перечислены в пункте 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

На ответственное хранение может поступать товар по договорам с особым порядком перехода права собственности. Предположим, что по условиям договора купли-продажи покупатель становится собственником товара только после его полной оплаты. Отгрузка произведена раньше оплаты. Тогда покупатель отражает стоимость товара на счете 002 начиная со дня его получения до даты оплаты. Аналогичным образом учитывается имущество, полученное по договору мены. Ведь согласно статье 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

За балансом учитывается имущество, ошибочно адресованное организации, в сумме, соответствующей его рыночной оценке. Как только указанные материальные ценности будут возвращены адресату, их стоимость списывается со счета 002. Необходимо отличать ошибочно адресованные организации ценности от неотфактурованных поставок. Под неотфактурованными поставками понимаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы - счет, платежное требование или иные документы, принятые для расчетов с поставщиком (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Такие МПЗ отражаются на счетах учета материальных запасов, а не за балансом. Неотфактурованными считаются только те поставки, которые были изначально предназначены организации, которая их получила.

На практике бывает, что готовая продукция оплачена и принята покупателем (заказчиком) на складе у поставщика (продавца), но временно оставлена в месте приемки на ответственное хранение. Такое возможно при задержке отгрузки продукции по техническим или иным уважительным причинам. В этом случае поставщик (продавец) учитывает хранящееся у него имущество на счете 002.

Иногда на склад покупателя поступает от продавца товар, который утратил качество из-за порчи, поломки, не соответствует стандартам, техническим условиям, положениям договора и т.д. К покупателю, отказавшемуся принять такой товар, право собственности на него не переходит. Однако в течение определенного периода времени покупатель вынужден хранить испорченный товар у себя, пока поставщик его не вывезет. Рассмотрим, как будут отражаться подобные операции в бухгалтерском учете покупателя.

Пример 2

3 августа 2007 года на склад ЗАО "Вилена" поступил товар от поставщика на общую сумму 520 000 руб. (без учета НДС). При приемке выяснилось, что в составе этой партии имеются товары ненадлежащего качества. Стоимость испорченного товара равна 200 000 руб. Стороны подписали Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132). Товар ненадлежащего качества был вывезен поставщиком 7 августа 2007 года.

В бухгалтерском учете ЗАО "Вилена" были сделаны следующие записи:

3 августа 2007 года

Дебет 41 Кредит 60

- 320 000 руб. - оприходован товар надлежащего качества;

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60

- 200 000 руб. - выставлена претензия поставщику по поводу испорченного товара;

Дебет 002

- 200 000 руб. - некачественный товар, оставшийся на складе ЗАО "Вилена", учтен на забалансовом счете;

7 августа 2007 года

Кредит 002

- 200 000 руб. - товар ненадлежащего качества вывезен со склада ЗАО "Вилена".

В хозяйственной деятельности организаций могут возникать и другие ситуации, когда товарно-материальные ценности поступают на ответственное хранение.

Обратите внимание: учитывать за балансом полученное на ответственное хранение имущество обязан фактический хранитель. Поэтому, например, организации, которые являются хранителями по условиям договоров хранения, отражают имущество поклажедателя на забалансовых счетах. Правда, если хранитель не может распоряжаться сданными на хранение товарами. В противном случае имущество поклажедателя будет учитываться на балансе хранителя.

Бланки строгой отчетности

Информация о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, отражается на одноименном счете 006.

Напомним, что организации при условии выдачи документов, приравненных к кассовым чекам, могут не применять контрольно-кассовую технику в расчетах наличными деньгами и платежными картами. Бланки этих документов и являются бланками строгой отчетности, которые учитываются на счете 006. Кроме того, к бланкам строгой отчетности относятся бланки трудовых книжек, удостоверений, дипломов, ценных бумаг и т.д.

Движение указанных документов должно фиксироваться в книгах учета бланков. На основании этих записей оформляются бухгалтерские проводки. Забалансовый учет необходим для контроля над изменением количества экземпляров бланков. Стоимостная оценка этих документов не важна, поэтому на счете 006 их можно учитывать в условной оценке. Расходы на приобретение или изготовление бланков строгой отчетности включаются в бухгалтерском учете в состав затрат.

Инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать денежные документы (оплаченные авиабилеты, почтовые марки) на счете 50-3 "Денежные документы". Посмотрим, чем они отличаются от бланков строгой отчетности.

Денежный документ удостоверяет право на получение определенной услуги, стоимость которой отражена в самом документе. Например, в авиабилете проставлен тариф за услуги по перевозке. Таким образом, на счете 50-3 авиабилет отражается по стоимости указанного в нем тарифа. А бланки еще невыписанных авиабилетов у торгующей ими компании будут учитываться как бланки строгой отчетности на счете 006.

Пример 3

Туристическая компания ЗАО "Альба-Тур" заказала в типографии изготовление бланков строгой отчетности по форме N ТУР-1 в количестве 2 000 шт. Стоимость изготовления бланков - 1 000 руб., турпутевки получены в июне 2007 года.

В том же месяце ЗАО "Альба-Тур" реализовало туристическую путевку покупателю ООО "Святогор" за 20 000 руб. (без учета НДС). Так как расчеты за путевку производились наличными деньгами, ЗАО "Альба-Тур" выдало клиенту бланк строгой отчетности по форме N ТУР-1.

Согласно отчету менеджера ЗАО "Альба-Тур" всего в июне было заполнено и выдано клиентам 987 бланков строгой отчетности по форме N ТУР-1.

В бухгалтерском учете ЗАО "Альба-Тур" в июне 2007 года указанные операции отражены так:

Дебет 97 Кредит 60

- 1 000 руб. - учтены расходы на изготовление бланков турпутевок;

Дебет 006

- 2 000 руб. - полученные бланки отражены за балансом в условной оценке по 1 руб./шт.;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 20 000 руб. - отражена выручка от реализации турпродукта покупателю ООО "Святогор";

Дебет 50 Кредит 62

- 20 000 руб. - поступила оплата от ООО "Святогор";

Дебет 20 Кредит 97

- 494 руб. (1 000 руб. : 2 000 шт. х 987 шт.) - стоимость использованных в июне бланков списана на текущие расходы;

Кредит 006

- 987 руб. (987 шт. х 1 руб.) - использованные в июне экземпляры бланков списаны с забалансового учета.

В бухгалтерском учете ООО "Святогор" в июне 2007 года оформлена запись:

Дебет 50-3 Кредит 71

- 20 000 руб. - приобретенная путевка отражена в качестве денежного документа.

Забалансовый учет обеспечений и платежей

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах, относятся залог, ипотека (залог недвижимого имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия.

Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Если по условиям сделки или по требованию законодательства предмет залога необходимо передать залогодержателю, то право залога возникает с момента передачи заложенного имущества или прав (ст. 341 ГК РФ). Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации. Основание - пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке". Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов. На дату прекращения залога стоимость имущества списывается с забалансовых счетов.

Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами параграфа 5 главы 23 ГК РФ. Поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором другого лица - должника отвечать за исполнение обязательства этим должником полностью или частично. Как правило, в поручительстве не указывается сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность. Тогда для целей бухгалтерского учета обеспечения отражаются на забалансовых счетах по стоимости основного обязательства.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. 380 ГК РФ). Этот вид обеспечения отражается за балансом у сторон соглашения о задатке на дату его фактической выдачи и списывается с учета в момент его зачета в счет платежей по договору.

Еще одним видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. На это указано в статье 373 ГК РФ.

Пример 4

Для обеспечения обязательств по договору поставки товаров, заключенному поставщиком ООО "Трейд" с покупателем ОАО "Ритэйл", кредитное учреждение "Сигма" предоставило продавцу банковскую гарантию на сумму 30 млн. руб. Гарантия датирована 16 июля 2007 года и действует до 1 марта 2008 года.

В бухгалтерском учете ООО "Трейд" отразило полученную банковскую гарантию 16 июля 2007 года по дебету счета 008.

Другая информация, учитываемая за балансом

За балансом отражаются данные о состоянии списанной в убыток дебиторской задолженности неплатежеспособных должников. Безнадежные долги учитываются в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания задолженности, если имущественное положение должника изменится. Включенные в расходы долги относятся в дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов".

Рассмотрим последний из забалансовых счетов, предусмотренных Планом счетов, а именно счет 010 "Износ основных средств". На нем учитывается износ объектов основных средств, стоимость которых не амортизируется. Это объекты основных средств некоммерческих организаций (п. 17 ПБУ 6/01). По ним ежемесячно начисляется износ исходя из срока полезного использования каждого объекта. Кроме того, износ начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Правда, при условии, что организация начала их использовать до 1 января 2006 года.

Иногда бухгалтерское законодательство предписывает отражать определенную информацию за балансом, а соответствующий забалансовый счет в Плане счетов отсутствует. Тогда организация имеет право ввести дополнительный забалансовый счет либо использовать один из имеющихся. В любом случае такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Так, в соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.

Таблица 2. Строки справки
и соответствующие им забалансовые счета

Строки справки	Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
в том числе по лизингу	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответ- ственное хранение	002
Товары, принятые на комиссию	004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ жилищного фонда	010
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	010
Нематериальные активы, полученные в пользование	Забалансовый счет, на котором отражается информация о полученных в пользование НМА

Пример 5

ООО "Комстек" 1 августа 2007 года приобрело у правообладателя за 30 000 руб. (без учета НДС) неисключительные права на экземпляр программы для ЭВМ. Программа используется для управленческих целей организации с 1 августа 2007 года. Срок использования программы в договоре не установлен.

В бухгалтерской учетной политике ООО "Комстек" установлено следующее:

- срок полезного использования неисключительных прав на программы по умолчанию равен двум годам;

- информация о нематериальных активах, полученных в пользование, отражается на забалансовом счете 012.

В бухгалтерском учете ООО "Комстек" сделаны проводки:

Дебет 97 Кредит 76

- 30 000 руб. - приобретена программа для ЭВМ;

Дебет 012

- 30 000 руб. - на забалансовом счете отражен нематериальный актив, принятый в пользование;

Дебет 26 Кредит 97

- 1250 руб. (30 000 руб. : 24 мес.) - включена в текущие расходы часть стоимости программы за август 2007 года.

Рекомендация учитывать специальную оснастку за балансом содержится в пункте 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Это необходимо, если стоимость оснастки полностью списана при передаче ее в производство, а организация должна хранить оснастку и после окончания срока ее эксплуатации.

Требование об учете имущества и обязательств за балансом установлено в пункте 7 ПБУ 20/03. Участник совместной деятельности, который выполняет заключительный этап совместного производственного процесса, учитывает за балансом доли продукции, причитающейся другим участникам договора. Эта продукция может отражаться на счете 002. Если в договоре предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то за балансом отражаются доходы, подлежащие распределению между другими участниками совместной деятельности. В этом случае информация может быть отражена на дополнительно введенном забалансовом счете.

Заполнение справки

Информация, накопленная на забалансовых счетах на отчетную дату, должна быть представлена в справке. Каждой строке справки соответствует определенный забалансовый счет (см. табл. 2).

Как видим, в справке нет строк, в которых приводилась бы информация о полученных для переработки материалах, принятому для монтажа оборудованию, сданных в аренду основных средствах, бланках строгой отчетности и износу основных средств некоммерческих организаций. Если значения этих показателей существенны, организация может отразить их в справке с помощью введения дополнительных строк. Такое право предоставлено организациям на основании пункта 1 приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Дополнительно информация о выданных и полученных обеспечениях отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

А.В. Быковская,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2007 г.