НДС. "Экономическая необоснованность расходов" (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

НДС. "Экономическая необоснованность расходов"

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Сложность применения данного положения заключается в том, что в действующем законодательстве РФ отсутствуют критерии экономической обоснованности.

Какие расходы можно считать экономически обоснованными, а какие нельзя?

Налоговики довольно часто ставят под сомнение экономическую обоснованность расходов, в результате которых не получен конкретный доход.

В судебном разбирательстве (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А26-6826/04-25) мнение налогового органа было таковым, что налогоплательщик неправомерно применил вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному за оказание консультационных и юридических услуг, но судьи с этим не согласились.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А26-6826/04-25.

Позиция суда

Неправомерен отказ в применении вычета по НДС, уплаченному за оказание консультационных и юридических услуг, со ссылкой на экономическую необоснованность понесенных расходов, поскольку положения главы 21 Налогового кодекса РФ не предусматривают такого условия.

Суть дела.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка соблюдения организацией законодательства о налогах и сборах, по результатам которой принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, начислении налога и пеней.

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно применил вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному за оказание консультационных и юридических услуг. Налоговый орган указал на неподтверждение налогоплательщиком обоснованности и экономической оправданности спорных расходов.

Налогоплательщик не согласился с решением и обжаловал его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик сослался на то, что положения главы 21 НК РФ не предусматривают в качестве обязательного условия для включения сумм налога на добавленную стоимость в вычеты "экономической обоснованности оказанных и оплаченных услуг".

Позиция суда.

Из положений ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличием соответствующих первичных документов.

Как видно из материалов дела, налогоплательщик (заказчик) заключил договор, согласно условиям которого исполнитель обязался ежемесячно оказывать заказчику юридические услуги и услуги в сфере управления производством.

Суд установил фактическое оказание услуг, которые являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, и их оплату, в том числе уплату заявителем указанного налога. Следовательно, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при оплате этих услуг.

Суд отклонил как не основанные на нормах главы 21 Налогового кодекса РФ доводы налогового органа о том, что спорные расходы не являются экономически оправданными.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.