НДС. Отсутствие или неправильное заполнение реквизитов счетов-фактур (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

НДС. Отсутствие или неправильное заполнение реквизитов счетов-фактур

Требования к оформлению счетов-фактур изложены в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно требования Постановления N 914 в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Аналогичное мнение высказал МНС России в письме от 05.07.2004 N 03-1-08/1485/18, в котором говорится "что в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же".

При заполнении счетов-фактур структурными подразделениями, в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

При реализации работ или услуг строка "Грузоотправитель" не заполняется. В Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/0 сказано следующее: "Согласно подп. 3 п. 5 указанной ст. Налогового кодекса РФ в реквизиты счетов-фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В связи с тем, что в случае оказания услуг, данные понятия отсутствуют, при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" и 4 "Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес" должны проставляться прочерки.

В то же время проставление в счетах-фактурах в указанных случаях тех же данных, что и в строках "Продавец" и "Покупатель", по нашему мнению, не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах". Суды в этом случае также встают на сторону налогоплательщика.

Арбитражная практика

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.07.2006 N А38-7985-4/721-2005.

Вывод суда.

Если некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены из-за отсутствия необходимой информации, такой счет-фактура может являться основанием для вычета НДС.

Суть дела.

Налоговый орган счел, что налогоплательщик неправомерно применил вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным с нарушением п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, что выразилось в указании поставщика в качестве грузоотправителя при отсутствии транспортировки груза.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, полагая, что с учетом специфики сложившихся хозяйственных связей, а также в отсутствие конкретного ответа на поставленный налогоплательщиком в письменной форме вопрос о заполнении в счете-фактуре графы "Грузоотправитель" отказ в возмещении налога на добавленную стоимость по единственному основанию - в связи с неправильным указанием грузоотправителя - не может быть признан законным.

В результате сложившихся хозяйственных связей поставщик закупает нефть у субпоставщиков. Транспортировка нефти осуществляется непосредственно в резервуары налогоплательщика для переработки по договору с поставщиком на выполнение подрядных работ по переработке нефти. Приобретение налогоплательщиком у поставщика готовых нефтепродуктов с последующей их поставкой на экспорт осуществляется без перемещения продукции, поскольку она находится в хранилищах налогоплательщика.

Позиция суда.

Арбитражный суд установил и налоговый орган не отрицает реальность приобретения, оплаты и оприходования налогоплательщиком товаров, а также уплату поставщику налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура, содержащий недостоверные сведения, не может являться основанием для применения налогового вычета.

Вместе с тем Конституционный Суд РФ в Определении от 15.02.2005 N 93-О указал, что в силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Таким образом, заполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Как видно из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, счета-фактуры содержат четкие и однозначные сведения о налогоплательщике, его поставщике и приобретенном товаре, позволяющие достоверно определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объекты сделки, количество поставляемого товара, его цену, а также сумму начисленного налога, уплаченную налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Одновременно с этим из письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" следует, что в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены из-за отсутствия необходимой информации.

На письменный запрос налогоплательщика о заполнении графы 3 в счете-фактуре при отсутствии физического перемещения товара налоговый орган не смог дать ответ, должна ли быть сделана запись в графе 3 счета-фактуры и какого содержания при отсутствии перемещения товара от поставщика.

В абзаце 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый орган в случае обнаружения каких-либо ошибок в заполнении документов, представленных налогоплательщиком для камеральной проверки, или противоречий между сведениями, содержащимися в этих документах, должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Из материалов дела усматривается, что налоговый орган, выявив недочеты в оформлении счетов-фактур поставщиком товаров, не сообщил об этом налогоплательщику и не предложил ему устранить эти недостатки.

Исходя из реально совершенных налогоплательщиком и обусловленных целями делового характера хозяйственных операций, их отражения в бухгалтерском учете, что подтверждается материалами дела и не отрицается налоговым органом, арбитражный суд сделал вывод о том, что недостатки в оформлении счетов-фактур, выразившиеся в указании поставщика в качестве грузоотправителя, не опровергают в рассматриваемом случае факта поставки (продажи) нефтепродуктов, уплаты налога поставщику и не препятствуют осуществлению налогового контроля.

С учетом изложенного, исходя из презумпции добросовестности налогоплательщика, суд признал недействительным решение налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость, а также обязал налоговый орган возместить данную сумму налога.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 по делу N А82-8319/2003-14

Вывод суда:

Неуказание в счетах-фактурах отдельных реквизитов, не оказавших влияния на полноту и достоверность содержащейся в них информации о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях и их участниках, не является основанием для отказа в вычете по НДС.

Суть дела.

Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке ноль процентов за апрель 2003 г., в которой заявил к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в связи с осуществлением экспортных операций, и предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ пакет документов.

В ходе камеральной проверки указанной декларации налоговый орган установил в том числе факты необоснованного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, которые использованы в процессе производства экспортной продукции, поскольку в нарушение п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры не содержали предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ сведений. В частности, в счете-фактуре от 24.05.2002 отсутствовал номер платежно-расчетного документа при наличии в договоре условия о предварительной оплате товаров; в счете-фактуре от 31.07.2002 - наименование грузополучателя и адрес, ИНН и адрес покупателя; в счете-фактуре от 27.05.2002 - адрес и ИНН покупателя.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель налогового органа принял решение об отказе налогоплательщику в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик не согласился с данным решением и обжаловал этот ненормативный акт налогового органа в арбитражный суд.

Позиция суда.

Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. Пунктом 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ закреплено, что вычеты сумм налога, предусмотренных в ст. 171 Налогового кодекса РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (т.е. при экспорте продукции), производятся только в случае представления в налоговые органы соответствующих документов, перечисленных в ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, а счета-фактуры - отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость установлен ст. 176 Налогового кодекса РФ, предусматривающей проведение налоговым органом камеральной проверки, в том числе и обоснованности налоговых вычетов. В рамках этой проверки на основании ст. 88, 93 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы.

Налоговый орган не оспаривает обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов по экспортным операциям за апрель 2003 г., однако считает неправомерным заявление налоговых вычетов в связи с приобретением товаров, использованных при производстве экспортной продукции.

В счетах-фактурах действительно отсутствуют сведения об адресе и ИНН покупателя, а также наименовании грузополучателя (того же покупателя), однако в этих же счетах-фактурах покупателем была указана организация, оплатившая стоимость приобретенных товаров с учетом НДС и принявшая их на учет.

Неуказание в счетах-фактурах отдельных реквизитов не оказало влияния на полноту и достоверность содержащейся в них информации о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях и их участниках.

Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Не допускается применение составных номеров счета-фактуры, включающих буквенную часть или несколько цифровых частей, таких как 202/1, или 202-а. Отказ налоговых органов в вычете НДС по такому счету-фактуре обеспечен. Но мнение арбитражных судов по данному вопросу расходится с мнением чиновников.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 N А29-1642/2005А.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость и установил, в частности, неуплату названного налога вследствие необоснованного предъявления к вычету данной суммы налога по счету-фактуре, в котором в нарушение требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ не проставлен порядковый номер.

Руководителем налогового органа принято решение в том числе о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ и предложено в срок, установленный в требовании, уплатить данные суммы налога, налоговой санкции, а также пеней.

Налогоплательщик обжаловал данное решение налогового органа в арбитражный суд.

Позиция суда.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу п. 2 названной ст. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и для перепродажи.

На основании п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории РФ, являются: приобретение товаров (работ, услуг) с целью перепродажи либо в производственных целях; наличие счета-фактуры и иных первичных документов, подтверждающих оприходование приобретенных товаров (работ, услуг), а также уплату предъявляемой к вычету суммы налога. При этом наличие у налогоплательщика товаросопроводительных документов в приведенных нормах права не названо в качестве необходимого условия для применения налогового вычета.

Арбитражный суд установил, что счет-фактура содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные в п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а отсутствие на данном документе порядкового номера обусловлено нахождением данной организации на стадии конкурсного производства в связи с признанием данной организации банкротом.

Одновременно с этим суд на основании всестороннего, объективного и полного исследования представленных в материалы дела счетов-фактур, накладных, товарных накладных, договоров, книги покупок установил, что налогоплательщик подтвердил наличие между ним и поставщиками реальных хозяйственных операций по приобретению комбайна "Нива" и пиловочника, а также оприходование этого товара.

Налоговый орган не отрицает факт уплаты налогоплательщиком названным поставщикам искомой суммы налога.

С учетом изложенного у налогового органа отсутствовали законные основания для признания необоснованным предъявления налогоплательщиком к вычету налога на добавленную стоимость.

Как видно из рассмотренных дел, неуказание в счете-фактуре некоторых предусмотренных п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ реквизитов в связи с отсутствием необходимой информации не является, по мнению арбитражных судов, основанием для отказа в вычете по НДС.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А19-16386/05-20-Ф02-6752/05-С1

Вывод суда:

Указание в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа, оплата по которому произведена после выставления счета-фактуры, не является нарушением требований подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и не может служить основанием для отказа налогоплательщику в праве на вычет НДС.

Суть дела.

По результатам камеральной проверки представленной налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов налоговым органом вынесено решение, которым налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость.

По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету налог на добавленную стоимость, поскольку счета-фактуры, выставленные поставщиками, не соответствуют требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ - в графе "К платежно-расчетному документу" указаны реквизиты платежных документов, даты которых свидетельствуют о последующей оплате. Кроме того, налоговый орган посчитал, что данная графа заполнена вручную после выставления счетов-фактур, без соблюдения обязательных требований к внесению исправлений в счета-фактуры.

Позиция суда.

Решение налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость признано судом недействительным.

Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Пункты 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ устанавливают требования к заполнению и составлению счетов-фактур. Подпунктом 4 п. 5 Налогового кодекса РФ установлено, что при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Указание номера платежно-расчетного документа, оплата по которому произведена после выставления счета-фактуры, не лишает налогоплательщика права на вычет и не может служить единственным основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.

При этом порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в соответствии с которым допускается внесение исправлений в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Однако заполнение и выставление покупателю счета-фактуры предшествовало перечислению денег и получению товара, что исключает необходимость заполнения графы "К платежно-расчетному документу". Следовательно, ссылка налогового органа на ненадлежащее внесение исправлений в счета-фактуры, выставленные поставщиками, в графу "К платежно-расчетному документу" в данном случае, по мнению суда, не имеет правового значения.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2006 N Ф04-233/2006(19490-А03-31).

Вывод суда:

Отсутствие в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа не является нарушением порядка, предусмотренного подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, и не может служить основанием для отказа в применении вычета НДС в том случае, когда отгрузка и оплата произведены в рамках одного налогового периода

Суть дела.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения налогового законодательства налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость и пени.

В ходе проверки налоговым органом установлено завышение сумм НДС, подлежащих вычету, поскольку счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик, считая решение налогового органа незаконным и необоснованным, обратился в арбитражный суд.

Позиция суда.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п. 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Довод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры не могут служить основанием для получения налогового вычета, поскольку составлены с нарушением требований подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, судом отклонены.

В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговый орган по представленным счетам-фактурам и расчетным документам, исходя из даты выписки счета-фактуры и даты ее оплаты, определяет платежи как авансовые и отсутствие в счете-фактуре номера расчетно-платежного документа расценивает как нарушение требований ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, при этом ст. 162 Налогового кодекса РФ предусматривает увеличение налоговой базы на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Применительно к НДС, согласно ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом является месяц, следовательно, налоговая база по данному налогу должна определяться в конце каждого календарного месяца.

Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров.

Исследованные судом подлинные счета-фактуры и платежные документы свидетельствуют о полном соответствии счетов-фактур требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ. Оплата по данным счетам-фактурам произведена в полном объеме, включая суммы НДС, что также нашло подтверждение в материалах дела.

Отгрузка и оплата произведены в рамках одного налогового периода - квартала, что исключает необходимость заполнения графы, предусмотренной подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Доказательств, свидетельствующих о нереальности операций по приобретению товаров, налоговым органом не представлено, при этом у налогоплательщика отсутствует задолженность перед бюджетом.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А19-11922/05-40-Ф02-7075/05-С1

Вывод суда:

Указание в счете-фактуре юридического, а не почтового адреса грузополучателя не влечет отказ в применении налоговых вычетов по НДС.

Суть дела.

Налогоплательщик оспорил в арбитражном суде решение, принятое налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Данным решением налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость.

Основанием отказа в вычетах налоговый орган указал несоответствие счета-фактуры, выставленного поставщиком, требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ, поскольку указанный в них адрес грузополучателя является юридическим, а не почтовым адресом налогоплательщика.

Позиция суда.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя.

В соответствии с приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Пунктом 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 N 725, почтовый адрес означает местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

На основании п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно частям 2 и 3 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах.

Арбитражным судом установлено, что указанный в спорных счетах-фактурах адрес грузополучателя соответствует юридическому адресу налогоплательщика, что подтверждается представленными в материалы дела копией устава филиала налогоплательщика, а также свидетельством об аккредитации и внесении в Государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц, аккредитованных на территории РФ.

Таким образом, судом сделан вывод о соответствии представленных счетов-фактур требованиям ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.