Комментарий к письму Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 25.05.2007 N 03-03-06/1/309

Любая компания, насколько возможно, старается создать приятную обстановку вокруг офиса: разбить газоны, посадить цветы, поставить лавочки, замостить дорожки. С точки зрения финансистов, затраты сомнительные. Но всегда ли? В каких случаях можно уйти от налогов "по мощеной улочке"?

В письме Минфин рассказал о порядке учета расходов по благоустройству территории. Причем из документа ясно, как фирма может сэкономить налоги, учитывая данные затраты. Если здание, которое благоустраивает компания, введено в эксплуатацию, тут ничем не поможешь. Газоны, кустарники и дорожки с тротуарами придется признать самостоятельными инвентарными объектами. Затраты на их создание, по мнению финансистов, экономически не оправданы. Поэтому объекты благоустройства, созданные после сдачи здания в эксплуатацию, следует отнести к расходам, которые не включают в налоговую себестоимость.

Если же здание в эксплуатацию не сдано, у фирмы есть шанс выгадать на "прибыльном" налоге. Затраты на объекты благоустройства надо включить в первоначальную стоимость постройки.

Пример

Стоимость здания, построенного ОАО "Марс", составляет 10 000 000 руб. Срок полезного использования - 60 лет. Фирма планирует провести работы по озеленению территории, прилегающей к постройке, на сумму 1 000 000 руб. (без НДС).

Ситуация 1

Озеленение производят до ввода здания в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость здания составит:

10 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 11 000 000 руб.

Ежегодная амортизация:

11 000 000 руб. х 1/60 = 183 333 руб.

Ежегодная экономия по налогу на прибыль:

183 333 руб. х 24% = 44 000 руб.

Ситуация 2

Озеленение производят после ввода здания в эксплуатацию. Первоначальная стоимость здания составит 10 000 000 руб.

Ежегодная амортизация:

10 000 000 руб. х 1/60 = 166 667 руб.

Ежегодная экономия по налогу на прибыль:

166 667 руб. х 24% = 40 000 руб.

Как видно из примера, учитывая затраты первым способом, компания ежегодно экономит на "прибыльном" налоге 4000 руб. (44 000 - 40 000).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.