Комментарий к письму Минфина России
от 24.05.2007 N 03-03-06/1/303
Многие затраты включают в налоговую себестоимость только в пределах норм. К таким относятся издержки на рекламу, представительские расходы, командировки и т.д. Затраты на добровольное пенсионное страхование исключением не являются. Их можно учесть только в пределах 12 процентов от расходов на оплату труда.
Все больше компаний предоставляют своим сотрудникам "социальный пакет". Он подразумевает, что фирма оплачивает за работника медицинскую страховку, путевку в дом отдыха, питание и т.д. Одним из составляющих "соцпакета" является оплата негосударственного пенсионного обеспечения или страхования. Об учете подобных расходов и рассказали в опубликованном письме финансисты. Рассмотрим положения этого документа подробнее.
Общие требования
Чтобы обеспечить работника дополнительной пенсией, фирма должна заключить договор с негосударственным пенсионным фондом. Основные требования, которые закон предъявляет к такому договору, перечислены в статье 12 Закона "О негосударственных пенсионных фондах".
Такие затраты фирма вправе учесть в налоговой себестоимости. Их отражают как расходы на оплату труда. Но, как обычно, если соблюдены определенные условия. Вот они:
- у пенсионного фонда должна быть лицензия (ее копию лучше приложить к договору);
- пенсионные взносы должны аккумулироваться на именных счетах работников;
- по договору работник получает право на негосударственную пенсию, после того как у него возникнут "пенсионные основания" (т.е. он должен будет получать государственную или трудовую пенсию).
Но это еще не все. Договор негосударственного пенсионного обеспечения должен предусматривать выплату пенсий до окончания средств на именном счете работника, но не менее пяти лет. Договор пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
В некоторых случаях не вся сумма взносов будет зачислена на именной счет работника. Часть средств может поступить на содержание самого фонда. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы по договору, который содержит такие условия? Финансисты считают, что можно. Об этом сказано в письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20.
Нормирование расходов
Если все перечисленные условия выполнены, фирма вправе учесть данные затраты при расчете облагаемой прибыли. Но вдобавок ко всему их сумму нормируют. Такие расходы отражают в затратах лишь в пределах 12 процентов от фонда оплаты труда.
Если фирма при расчете "прибыльного" налога применяет метод начисления, то она учитывает затраты в том периоде, когда они фактически возникли. Когда расходы были оплачены, неважно. Пенсионное страхование - исключение из этого правила. Траты на него можно учесть в налоговой себестоимости только после фактической оплаты (т.е. перечисления денег негосударственному пенсионному фонду).
Если фирма перечислит средства разовым платежом, то такие расходы распределяют равномерно. Кодекс предписывает это делать "в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде".
В бухгалтерском учете затраты по пенсионному обеспечению отражают в составе расходов - либо по обычным видам деятельности, либо прочих. Причем их сумма не нормируется. Однако если деньги перечислены разовым платежом, их также следует списывать постепенно. Фирма может взять за основу тот же принцип распределения затрат, который установлен и для бухгалтерского учета.
Пример
В декабре 2006 года ЗАО "Актив" заключило договор пенсионного обеспечения сотрудников. Условия договора позволяют включить сумму затрат по нему в налоговую себестоимость. Срок действия договора - 3 года (1095 дней). Деньги по договору в сумме 400 000 руб. перечислены одним платежом. Оплата по договору произошла в январе 2007 года.
Предположим, что ежемесячный фонд оплаты труда "Актива" составляет 60 000 руб.
Чтобы определить сумму затрат, которую можно включить в расходы по правилам бухучета, нужно 400 000 руб. (общая сумма расх
