Комментарий к письму Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/4/67 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 23.05.2007 N 03-03-06/4/67

Кредиты или займы выдают не только банки, но и фирмы, при этом полученные проценты по займам признаются доходами компании. Минфин уточнил, как отразить в налоговом учете такие поступления.

Многие фирмы выдают займы - как своим партнерам, так и сотрудникам. Как правило, такие операции не являются обычным видом деятельности компании. Поэтому сумму полученных процентов нужно отражать на счете 91 субсчет 1 "Прочие доходы".

Процентные займы, выданные компанией, считают финансовым вложением. Если заемщик - другая фирма или физическое лицо, их сумму отражают на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". Если заем выдан сотруднику компании, его сумму отражают на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Беспроцентные займы отражают по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дело в том, что компания не будет получать по ним доход. Поэтому такие займы финансовым вложением не считают.

Сроки уплаты процентов должны быть прописаны в договоре. Платить за кредит можно ежемесячно, ежеквартально или единовременно (т.е. погасить вместе с суммой кредита). Проценты в бухучете начисляют в том периоде, когда у компании возникло право их получить. В налоговом учете их отражают по окончании каждого отчетного периода.

Пример

ОАО "Сатурн" 5 марта 2007 года выдало ЗАО "Марс" заем в размере 1 000 000 руб. на 3 месяца под 5 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно исходя из фактического количества дней пользования займом.

В марте бухгалтер "Сатурна" сделал записи:

Дебет 58 Кредит 51

- 1 000 000 руб. - выдана сумма займа;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 3562 руб. ((1 000 000 руб. х 5% х (31 дн. - 5 дн.) / 365 дн.) - начислены проценты за март.

Далее ежемесячно бухгалтер должен делать проводки:

апрель

Дебет 76 Кредит 91-1

- 4101 руб. ((1 000 000 руб. х 5% х 30 дн.) / 365 дн.) - начислены проценты за апрель;

май

Дебет 76 Кредит 91-1

- 4247 руб. ((1 000 000 руб. х 5% х 31 дн.) / 365 дн.) - начислены проценты за май.

Затем бухгалтер должен отразить возврат займа и процентов по нему:

Дебет 51 Кредит 58

- 1 000 000 руб. - отражен возврат суммы займа;

Дебет 51 Кредит 76

- 11 910 руб. (3562 + 4101 + 4247) - отражено поступление процентов, полученных за 3 месяца.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.