Комментарий к письму Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-05/111 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 08.05.2007 N 03-03-05/111

С 1 января Налоговый кодекс пополнился еще одной статьей. Она посвящена учету расходов на приобретение прав на землю, а также убытков от продажи подобных прав. Порядок учета таких убытков зависит от того, как фирма списывала затраты на покупку земли.

В письме финансисты разъяснили, как учесть убыток от продажи прав на землю. Он зависит от того, как списывались затраты на приобретение участка. Есть два способа. Во-первых, фирма может сама определить срок, в течение которого будет списывать эти расходы. Правда, он не должен быть меньше пяти лет. Во-вторых, конкретные сроки можно и не устанавливать. Затраты на покупку земли разрешено включать в налоговую себестоимость в пределах 30 процентов прошлогодней прибыли.

Если фирма выбирает первый способ, сумму убытка следует включать в прочие расходы равными долями. Это делают в течение такого же срока, который был установлен для списания стоимости самого участка. Во втором случае убыток списывают равномерно, в течение фактического срока владения землей.

Пример

В январе 2008 года ОАО "Марс" приобрело участок для строительства за 10 000 000 руб. В январе 2010 года участок был продан за 7 000 000 руб. Затраты на покупку участка "Марс" признает в размере 30 процентов прибыли предыдущего года.

Прибыль в 2007 году составила 2 000 000 руб., в 2008 году - 1 000 000 руб. Срок фактического использования земли - 24 месяца.

В 2008 году затраты на покупку земли можно учесть в сумме:

2 000 000 руб. х 30% = 600 000 руб.

В 2009 году затраты на покупку земли можно учесть в сумме:

1000000 руб. х 30% = 300000 руб.

Убыток от продажи земли составит:

(7 000 000 руб. + 600 000 руб. + 300 000 руб.) - 10 000 000 руб. = - 2 100 000 руб.

Фирма вправе на протяжении двух лет ежемесячно включать в налоговые расходы убыток от продажи участка в сумме:

2 100 000 руб. : 24 мес. = 87 500 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.