Комментарий к письму Минфина России от 15.06.2007 N 03-05-06-01/67 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 15.06.2007 N 03-05-06-01/67

Вопрос о том, платить или не платить лизингодателю налог на имущество, уже не стоит. Начиная с 1 января 2006 года, согласно изменениям в ПБУ 6/01, активы, предназначенные для предоставления компанией во временное владение и пользование, принимаются к бухучету в составе основных средств.

Кто платит имущественный налог?

Лизингодатель приобретает имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на оговоренный сторонами срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. При этом лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить основное средство, если иное не предусмотрено указанным соглашением, или приобрести имущество в собственность на основании договора купли-продажи.

Согласно бухгалтерскому законодательству, актив принимается к учету в качестве основного средства, если:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Поскольку в отношении указанного имущества одновременно выполняются условия признания объекта основным средством ПБУ 6/01, то оно подлежит принятию лизинговой компанией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Основные средства, находящиеся на балансе лизингодателя, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и подлежат налогообложению налогом на имущество. Причем вне зависимости от даты при- нятия к учету такого имущества: до 1 января 2006 года или после этой даты (письмо Минфина России от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113).

Льгота для лизингодателя

Налоговый кодекс предоставляет льготу по налогу на имущество по определенным видам объектов основных средств. Так, фирмы освобождаются от имущественного налога в отношении объектов, находящихся на балансе железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504. Такое правило установлено пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса.

Следовательно, если по условиям договора финансовой аренды имущество, переданное в лизинг и являющееся неотъемлемой технологической частью таких объектов, учитывается на балансе лизингодателя, то он вправе использовать налоговую льготу (письмо Минфина России от 25.04.2007 N 03-05-06-01/39).

Амортизацию начисляем, а премию не получаем

Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится имущество. Данный показатель должен начисляться ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

По мнению специалистов финансового ведомства, лизингодатели не вправе применять по отношению к имуществу, переданному в финансовую аренду, амортизационную премию (письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94). Минфин приводит следующие доводы. Так, предмет лизинга не является основным средством для целей налогового учета, так как не предназначается для использования непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Следовательно, учесть премию фирма не может. В соответствии с Планом счетов бухучета и ПБУ 6/01 движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом основных средств, учитывается на счете 01. А предмет лизинга отражается на счете 03 у лизингодателя. При этом Налоговый кодекс относит к основным средствам часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

С позицией Минфина можно не согласиться. Финансовое ведомство в своих разъяснениях указывает, что для целей налогообложения договоры финансовой аренды признаются оказанием услуг (письмо Минфина России и от 03.03.2006 N 03-04-11/38). Следовательно, имущество приобретается лизингодателем с целью оказания услуг. Значит, предметы лизинга можно отнести к понятию основного средства, которое дано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса, и учесть амортизационную премию.

К тому же в письме от 12.01.2006 N 03-03-04/1/3 Минфин России косвенно подтвердил, что предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингодателя, в соответствии с договором лизинга является основным средством для целей налогового учета. Кроме того, Налоговый кодекс прямо указывает, что амортизация может начисляться только по амортизируемому имуществу. Таким образом, предмет лизинга можно признать для целей налогообложения основным средством. Однако в этом случае вероятны споры с налоговыми органами. Хотя при конфликте с инспекторами можно апеллировать к письму финансового ведомства от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132. В нем Минфин немного скорректировал прежнюю позицию. В отношении основных средств, приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, Минфин считает возможным применять амортизационную премию в общеустановленном порядке.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.