Комментарий к письму Минфина России от 22.06.2007 N 03-04-06-02/122 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 22.06.2007 N 03-04-06-02/122

Налоговые органы начислят пени, если до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления авансового платежа по ЕСН, фирма не рассчитается с бюджетом. Правда, штраф такой компании не выставят. А будут ли начислены пени за несвоевременную уплату взносов на пенсионное страхование?

Пени по ЕСН

Исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН в течение отчетного периода регламентирует пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан не позднее 15-го числа следующего месяца произвести их уплату. Сумма платежа определяется в соответствии с установленными ставками и фактической базой, сложившейся с начала года по прошедший месяц.

Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН должны быть начислены начиная с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж.

Согласно ранее действовавшему налоговому законодательству, за неуплату таких сумм пени не начислялись, так как отчетным периодом по этому налогу является календарный год (а не месяц). Законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ были внесены изменения в статью 58 Налогового кодекса. Теперь при уплате авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на их сумму начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса. То есть за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора.

Единственным утешением для налогоплательщиков в этом случае является тот факт, что нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может быть основанием для привлечения лица к ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ), в том числе предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса.

По пенсионным взносам пени не начисляют

Финансовое ведомство в письме от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18 высказало мнение по поводу начисления пеней в случае просрочки уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Итак, Минфин считает, что новый порядок, установленный пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса, нужно применять и при несвоевременной уплате взносов в Пенсионный фонд, учитывая положения пункта 2 статьи 24 и пунктов 2 и 4 статьи 243 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Однако финансовому ведомству можно возразить, так как уплата страховых взносов регулируется не Налоговым кодексом, а Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. При этом данный документ разграничивает понятия страховых взносов и авансовых платежей по страховым взносам. Пени должны быть начислены только при просрочке страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь окончательная сумма страховых взносов определяется по итогам отчетного периода, а не месяца. Таким образом, пени по пенсионным взносам должны начисляться только по итогам отчетного периода. Аналогичного мнения придерживаются и арбитры (постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.12.2005 N А56-5342/2005).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.