Комментарий к письму Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157

В данном письме финансовое ведомство затронуло вопросы налогообложения доплат до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам, а также возможность включения в расходы затрат на медосмотр при использовании "упрощенки".

Доплаты к больничному

Фирмы, применяющие УСН, выплачивают своим работникам пособия по социальному страхованию в особом порядке, установленном Законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. "Упрощенцы" вправе оплачивать сотрудникам больничные одним из двух способов:

- частично за счет средств ФСС России и частично за счет собственных средств;

- полностью за счет ФСС России.

Для того, чтобы пособия выплачивались полностью за счет средств соцстраха, нужно перечислять в бюджет страховые взносы. В противном случае возмещение из ФСС не будет превышать одного МРОТ за календарный месяц. Остальную часть пособия компания платит за счет своих собственных средств.

Кроме того, по решению работодателя пособия по беременности и родам могут быть увеличены до размера среднего заработка. Минфин разъяснил, что на дополнительные выплаты должны начисляться взносы на обязательное пенсионное страхование. Свою позицию финансовое ведомство объяснило тем, что взносами не облагаются только государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за больным ребенком и т.д. Максимальный размер выплат по больничному листу на период 2007 года не может превышать 16 125 рублей (Закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ). Доплаты, превышающие установленный лимит, производятся за счет средств компании, а не Фонда социального страхования. Следовательно, эти суммы облагаются взносами на ОПС. Минфин и раньше придерживался аналогичного мнения (письмо от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139).

При этом специалисты финансового ведомства разрешили учитывать суммы доплат до фактического заработка, которые осуществляют фирмы, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Однако такое утверждение касается лишь "упрощенных" компаний с объектом налогообложения "доходы минус расходы". А вот налогоплательщику, применяющему УСН с объектом "доходы", нельзя уменьшить сумму единого налога на величину доплаты до среднего заработка при выплате пособия в размере, превышающем максимальный (письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17202).

Расходы на медосмотр

Статья 213 Трудового кодекса предусматривает обязанность работодателя оплачивать предварительные и периодические медицинские обследования сотрудников некоторых категорий. К ним относят, например, работающих на транспорте, в пищевой промышленности, общепите и торговле, на водопроводных сооружениях, в лечебно-профилактических и детских учреждениях. Перечень профессий утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83. Минфин в опубликованном письме указывает, что если выполняемые фирмой работы упоминаются в данном документе, то она вправе включить в расходы суммы, потраченные на медицинское освидетельствование своих работников.

В письмах от 10.01.2006 N 03-11-04/2/1, от 31.01.2006 N 03-11-04/2/23 финансовое ведомство также указало, что траты на медицинское освидетельствование следует отнести к материальным расходам. Они при "упрощенке" учитываются по подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, но с учетом правил статьи 254 Налогового кодекса, которая позволяет относить на расходы услуги по контролю за соблюдением установленных технологических процессов. Кроме того, фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе зачесть в уменьшение налоговой базы расходы, которые связаны с выплатой среднего заработка сотрудникам, проходившим медосмотр.

Однако не стоит забывать о документальном подтверждением производимых затрат. У компании должен быть договор с медицинским учреждением, акт выполненных работ и платежные документы.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.