Комментарий к постановлению Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к постановлению Правительства РФ
от 15.06.2007 N 375

Постановление, в котором правительство не так давно определило особенности расчета больничных и декретных пособий, имеет обратную силу. Его положения нужно применять с 1 января 2007 года. Поэтому бухгалтеру придется проверить, правильно ли были рассчитаны пособия за первое полугодие этого года.

С этого года больничные и декретные нужно платить по правилам, которые установлены Законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Их сумма по-прежнему зависит от среднего заработка. Но вот рассчитывать его теперь нужно по-новому. Однако в законе установлен лишь общий порядок. Определить особенности расчета пособий было поручено правительству. Наконец оно выполнило поставленную задачу. И хотя опубликованный документ вступил в силу только 19 июня 2007 года, утвержденное Положение нужно применять с начала года. А значит, бухгалтеру следует проверить, правильно ли рассчитаны пособия.

Что не входит в средний заработок

В средний заработок входят все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, с которых был уплачен ЕСН. Полученную сумму нужно делить на число календарных дней в периоде, за который учтен заработок. До утверждения опубликованного Положения компании могли руководствоваться еще и Положением о расчете средней заработной платы*(1). В части, не противоречащей закону о пособиях.

Данный документ предписывал не учитывать при расчете пособий сохраняемый за сотрудником средний заработок. Скажем, в случае отпуска. Однако ЕСН на отпускные фирмы начисляют. Поэтому в начале года у них возник вопрос: позволяет ли новый порядок учесть эти суммы при расчете среднего заработка? Опубликованный документ прояснил ситуацию. Как и раньше, фирмы не должны включать в расчет отпускные, а также средний заработок, сохраняемый за сотрудником в других случаях (например во время командировки). Правда, есть исключение. Оно касается женщин, которые во время беременности переводились на более легкую работу с сохранением средней зарплаты. Выплаченные им суммы и время, за которое они начислены, должны входить в расчет среднего заработка для оплаты больничных. Заметим, что специалисты ФСС и ранее разъясняли, что отпускные при расчете пособий учитывать нельзя. Поскольку средний заработок в систему оплаты труда не входит (письмо ФСС России от 28.03.2007 N 02-10/07-2009).

Кроме того, в расчет пособий не должны включаться и другие периоды, а также начисленные за это время суммы, которые не позволяло учитывать Положение о расчете среднего заработка. Например, дополнительные оплачиваемые выходные для ухода за детьми-инвалидами. По-прежнему не входят в расчет среднего заработка и дни болезни, декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком.

До выхода комментируемого документа неясность была и с суммами доплат до фактического заработка по больничным. ЕСН они облагаются. Но можно ли учитывать их при оплате больничных? Такие выплаты входят в дополнительный "соцпакет". А как сказано в приведенном Положении, в заработок для расчета пособий нельзя включать социальные выплаты и суммы, которые не относятся к оплате труда. Скажем, материальную помощь, оплату питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха.

Как учесть премии

Изменены правила включения премий в средний заработок для расчета пособий. Так, ежемесячные премии, выдаваемые вместе с зарплатой за месяц, относят к заработку того месяца, за который они начислены. Все остальные премии, в том числе квартальные и годовые, входят в расчет в размере начисленных сумм. Запрет на включение больше одной премии за одни и те же показатели отменен. Как и требование учитывать квартальные премии в размере месячной части, а годовые - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода

Пример 1

В.В. Иванов в июле болел. Его оклад составляет 10 000 руб. В расчетном периоде (июль 2006-июнь 2007 года) Иванову были начислены премии за II, III и IV кварталы 2006 года: 8000 руб. в июле, 5000 руб. в октябре 2006 года и 9000 руб. в январе 2007 года. А также премии за I и II кварталы 2007 года: 7000 руб. в апреле и 10 000 руб. в июне. Все премии входят в базу по соцналогу.

Прежде бухгалтер смог бы учесть только 4 из 5 квартальных премий. Теперь, несмотря на то что на каждый месяц расчетного периода приходится более 1/3 квартальной премии за одни и те же показатели, все выплаты войдут в расчет среднего заработка.

Средний заработок для оплаты пособия составляет:

(10 000 руб. х 12 мес. + 8000 руб. + 5000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб. + 10 000 руб.) : 365 дн. = 435,62 руб.

Если в расчетном периоде нет начислений

В опубликованном Положении предусмотрен несколько иной порядок расчета среднего заработка в случаях, когда в расчетном периоде сотрудник не получал зарплату. Или если все 12 месяцев до выхода на больничный (в декрет) состоят из времени, которое нужно исключать из расчетного периода. Прежде в такой ситуации бухгалтер должен был определять средний заработок, исходя из начислений и количества дней за 12 месяцев, предшествовавших расчетному периоду.

Теперь сдвигать ничего не нужно. Пособие будет зависеть от зарплаты, которую работник получил в том месяце, когда заболел (ушел в декретный отпуск). Напомним, раньше такой порядок применяли, только если и в период, предшествующий расчетному, у сотрудника не было зарплаты или отработанных дней.

Когда никаких начислений не было и в месяце выхода на больничный (в декрет), средний заработок нужно рассчитывать исходя из оклада (тарифной ставки). А если он не установлен - из расчета МРОТ.

Пример 2

У сотрудницы ООО "Пассив" А.А. Антоновой 31 июля 2007 года заканчивается отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. В августе она взяла больничный. Расчетный период с августа 2006 по июль 2007 года полностью состоит из времени, исключаемого из расчета. Оклад Антоновой - 15 000 руб.

Вариант 1

Больничный оформлен с 1 августа. Тогда средний заработок будет равен:

15 000 руб. : 31 дн. = 483,87 руб.

Вариант 2

Больничный оформлен с 20 августа. За 13 дней, отработанных в августе, Антоновой начислено 8478,26 руб. (15 000 руб. : 23 дн. х 13 дн.). В таком случае средний заработок составляет:

8478,26 руб. : 19 дн. = 446,22 руб.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.