Вопрос: Автомобиль фирмы попал в ДТП. По оценке специализированной компании автомобиль восстановлению не подлежит. Страховая компания отказала в страховой выплате, т.к. вина за ДТП лежит на сотруднике фирмы. По мировому соглашению сотрудник в течение пяти лет будет возмещать нашей фирме сумму причиненного ущерба, а мы должны передать ему "годные" остатки. Как квалифицировать передачу автомобиля виновному лицу по мировому соглашению? Что будет передаваться? По какой оценке? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.)

Автомобиль фирмы попал в ДТП. По оценке специализированной компании автомобиль восстановлению не подлежит. Страховая компания отказала в страховой выплате, т.к. вина за ДТП лежит на сотруднике фирмы. По мировому соглашению сотрудник в течение пяти лет будет возмещать нашей фирме сумму причиненного ущерба, а мы должны передать ему "годные" остатки. Как квалифицировать передачу автомобиля виновному лицу по мировому соглашению? Что будет передаваться? По какой оценке?

После аварии имущество подлежит выбытию, так как оно уже не способно приносить выгоду организации. Иначе говоря, автомобиль перестал отвечать основным условиям для признания актива основным средством. Соответственно, виновному лицу передается не объект основного средства как таковой, а "годные" остатки. В данном случае передаваться будут материалы, полученные при выбытии объекта основного средства. Материалы оцениваются по текущей рыночной стоимости.

Действующее законодательство не разъясняет, каким образом следует определять такую стоимость для целей отражения в бухгалтерском учете. Можно ориентироваться на примерные цены каждой годной детали (с учетом того, что продается не новая деталь, а бывшая в употреблении). Если нет ни одной годной детали, которая могла бы еще использоваться, к примеру, в ремонте другого автомобиля, то можно ориентироваться на сумму, которую организация получила бы при сдаче остатков в качестве металлолома.

При передаче "годных" остатков происходит передача права собственности от организации к виновному лицу, соответственно, для целей налогообложения возникает реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ). Причем в конкретном случае речь идет о безвозмездной передаче, поскольку от виновного лица непосредственно самой оплаты этих остатков не требуется. Сумма, подлежащая перечислению в соответствии с мировым соглашением, считается суммой возмещения материального ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия, а не суммой оплаты автомобиля ("годных" остатков).

Поскольку передача права собственности на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то при передаче остатков вам следует начислить НДС. Налоговой базой по НДС будет являться оценка, по которой были учтены при выбытии автомобиля "годные" остатки.

Что касается налога на прибыль, то при передаче остатков дохода, облагаемого налогом на прибыль, не возникает, так как отсутствует факт получения выручки. Однако обращаем внимание на то, что при безвозмездной передаче имущества стоимость такого имущества не учитывается при определении налоговой базы (п. 15 ст. 271 НК РФ).

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 августа 2007 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2007 г.