НДФЛ. Сотовая связь (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

НДФЛ. Сотовая связь

Трудовой кодекс РФ возлагает на работодателя обязанность компенсировать работнику расходы, связанные с использованием личного имущества.

Что касается компенсаций за использование работниками сотовых телефонов, то никаких норм для списания законодательством РФ не установлено. Из чего некоторые налоговики делают вывод, что такие расходы должны облагаться НДФЛ в полном объеме. Однако это не так. В статье 188 Трудового кодекса РФ четко сказано, что, достаточно письменного соглашения сторон - трудового договора. И в этом случае удерживать НДФЛ не нужно со всей суммы компенсации, установленной в соглашении. Такой вывод содержится в письме Минфина РФ от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм компенсационных выплат за использование мобильного телефона, являющегося личным имуществом работника. В Письме сказано, что "... Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах установленных организацией размеров.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях".

Производственный характер данных затрат может быть подтвержден договорами на предоставление услуг связи, заключенными организацией с операторами мобильной связи, приказами директора организации о закреплении телефонов за должностными лицами организации, счетами за оказанные услуги, выставляемыми операторами связи в адрес организации и оплачиваемыми последней, либо авансовыми отчетами, счетами, товарными и кассовыми чеками при оплате услуг сотовой связи через подотчетных лиц.

Если использование средств мобильной связи в производственных целях подтверждено документально, арбитражные суды признают оплату работодателем услуг мобильной связи компенсационными выплатами, не подлежащими включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ, независимо от того, в чьей собственности находятся мобильные телефоны - в собственности (на балансе) организации или в собственности работников.

В тех случаях, если мобильные телефоны находятся на балансе организации как основные средства, то все расходы, связанные с оплатой за услуги мобильной связи, являются расходами юридического лица, а не физических лиц, за которыми они закреплены. Когда телефоны являются собственностью работников, компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения в силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, при этом судьи ссылаются на положения ст. 188 Трудового кодекса РФ, согласно которой при использовании работником с согласия или ведома работодателя в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Арбитражная практика

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2006 N Ф08-1482/2006-681А по делу N А32-47203/2004-59/1171.

Вывод суда:

Поскольку мобильные телефоны, закрепленные за работниками организации, находятся на балансе организации как основные средства, то все расходы, связанные с приобретением платежных карт, иной оплатой за услуги телефонной связи, являются расходами юридического лица, а не физических лиц, за которыми они закреплены.

Суть дела

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку организации по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и иных обязательных платежей и сборов за 2001-2003 гг.

При проверке установлено, что на балансе предприятия числятся мобильные телефоны, которые закреплены за директором организации и заместителями. Налоговый орган счел невозможным отнесение сумм оплаты услуг сотовой телефонной связи через указанных подотчетных лиц на затраты организации, отнеся их к доходам физических лиц.

По результатам проверки налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности в том числе на основании ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Данным решением организации также доначислены НДФЛ и пени.

Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Позиция суда

Признавая необоснованным доначисление налоговых платежей в связи с оплатой расходов за сотовые телефоны и услуги мобильной связи, арбитражный суд исходил из следующего.

Находящиеся на балансе организации как основные средства мобильные телефоны, закрепленные за директором и заместителями, оприходованы и поставлены на учет, следовательно, все расходы, связанные с приобретением платежных карт, иной оплатой за услуги телефонной связи, являются расходами юридического лица, а не физических лиц, за которыми они закреплены.

Использование мобильной связи руководством организации является обоснованным и связанным с производственной деятельностью организации, а расходы по оплате этих услуг имеют производственный характер.

Организация производила оплату услуг сотовой телефонной связи через указанных подотчетных лиц, что подтверждено авансовыми отчетами, счетами, товарными и кассовыми чеками.

Налоговый орган не представил доказательств использования телефонов для непроизводственных целей.

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2006 N КА-А41/14217-05 по делу N А41-К2-5347/05.

Вывод суда:

Затраты, связанные с использованием средств мобильной связи в производственных целях, не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Суть дела

По результатам проведенной выездной налоговой проверки организации по вопросу правильности исчисления и уплаты НДФЛ за 2001-2004 гг. налоговым органом принято решение, в соответствии с которым организации было предложено уплатить НДФЛ, пени и штраф по ст. 123 Налогового кодекса РФ в связи с неуплатой начисленных налогов.

Решение обосновано тем, что организацией необоснованно не включены в налогооблагаемую базу суммы оплаты в интересах работников за услуги мобильной связи. При проведении проверки организацией не были представлены в налоговый орган первичные бухгалтерские документы, подтверждающие производственный характер затрат по мобильной связи, а именно трудовые договоры. Представленные договоры по безвозмездному пользованию не могут быть приняты в качестве оснований к освобождению от уплаты НДФЛ.

Посчитав свои права нарушенными данным решением, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Позиция суда

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из права организации на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ, ст. 118 Трудового кодекса РФ на невключение спорных выплат в налогооблагаемую базу НДФЛ, доказанности данного права надлежащими первичными документами.

В соответствии п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) в том числе все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

С учетом данных норм суды обоснованно пришли к выводу, что затраты, связанные с использованием средств мобильной связи в производственных целях, не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДФЛ.

Судом установлено, что на основании ст. 188 Трудового кодекса РФ организацией были изданы приказы об использовании личных мобильных телефонов для производственных целей с оплатой разговоров в пределах, установленных данными приказами и определением лиц, которым будет производиться оплата. С главным инженером, главным энергетиком, начальником ПДО и начальниками участков были заключены соответствующие трудовые договоры, которыми предусматривалась возможность использования мобильных телефонов в производственных целях с оплатой в установленных размерах организацией. Также судом установлено, что у организации имеются документы, подтверждающие данные расходы, а именно: авансовые отчеты, счета операторов связи. Доказательства в подтверждение данных обстоятельств представлены суду и имеются в материалах дела, что налоговым органом не оспаривается.

Налоговый орган не доказывает, что разговоры, оплата которых произведена организацией и не включена в налогооблагаемую базу по НДФЛ, не носят производственного характера.

При изложенных обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу о том, что основания для начисления НДФЛ, пени и штрафа за неуплату данного налога не имелось, а решение и выставленные на основании данного решения требования не соответствуют нормам НК РФ.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, не могут быть приняты во внимание. В соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 согласно части 1 ст. 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу ст. 59 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд обоснованно принял и оценил документы, представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности невключения в налогооблагаемые базы по НДФЛ оплату услуг мобильной связи.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.