НДФЛ. Единовременная материальная помощь (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

НДФЛ. Единовременная материальная помощь

В соответствии п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

1) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств, взамен этого довольствия;

4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

5) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

6) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими служебных обязанностей;

7) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

1) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

2) работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3) налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ;

4) налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

5) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

В соответствие со ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

На основании ст. 237 Трудового кодекса РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 15.12.2004 N 03-05-01-04/107, выплаченная в соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ на основании заявления работника компенсация морального вреда в связи с несчастным случаем на производстве подпадает под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ.

В письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53 разъяснено, что "... В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ. Указанной статьей определено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Из вышеизложенного следует, что выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц".

То есть, Минфин РФ постоянно давал разъяснения, что данные выплаты налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Но, как видно из арбитражной практики, споры налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросу о том, облагается ли НДФЛ выплаченная работодателем компенсация морального вреда членам семей погибших работников, возникают довольно часто.

Арбитражная практика

Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7.

Вывод суда:

Выплаченная налогоплательщиком в связи с несчастным случаем на производстве компенсация морального вреда семье погибшего работника признана судом единовременной материальной помощью, освобожденной от обложения НДФЛ в соответствии с подп. 2 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Суть дела

В связи с несчастным случаем на производстве организация в 2003 г. выплатила семье погибшего рабочего денежные средства в счет компенсации морального вреда.

В связи с тем, что с данной суммы организацией не был удержан и уплачен НДФЛ, налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, ей предложено уплатить неудержанный и неперечисленный налог и пени.

Организация, не согласившись с указанным решением, обратилась в арбитражный суд.

Позиция суда

Удовлетворяя требования организации, суд исходили из того, что спорные выплаты не подлежат налогообложению.

Из ст. 208 Налогового кодекса РФ следует, что для целей главы 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ компенсация за причиненный моральный вред не относится.

В соответствии с подп. 2 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В связи с несчастным случаем на производстве организация выплатила семье погибшего рабочего денежные средства в счет компенсации морального вреда. Данная компенсация по сути своей признана судом единовременной материальной помощью, оказанной членам семьи погибшего работника и освобожденной от налогообложения.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для начисления организации суммы НДФЛ.

Кроме того, в силу п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31) по делу N А27-38636/2005-2.

Вывод суда:

Произведенные организацией выплаты компенсаций морального вреда членам семей погибших работников не подлежат обложению НДФЛ, при этом не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между работодателем и членами семей погибших.

Суть дела

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за 2003-2005 гг.

По результатам проверки налоговым органом принято решение, согласно которому организация привлечена к налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление в бюджет сумм НДФЛ в качестве налогового агента.

Основанием для принятия решения послужило то обстоятельство, что организация, производившая выплаты компенсаций морального вреда членам семей погибших работников, не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ с сумм указанных выплат. По мнению налогового органа, предусмотренная подп. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ льгота, в соответствии с которой освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, не относится к выплатам компенсаций морального вреда.

Считая решение налогового органа неправомерным, организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Позиция суда

В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В силу ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Статьей 22 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" установлено, что в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, или в случае смерти инвалида, связанной с полученным им увечьем на производстве, каждому члену семьи пострадавшего, находящемуся на его иждивении, помимо компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами, выплачиваются единовременное пособие за счет средств этих организаций в порядке и на условиях, которые определяются соглашениями, коллективными договорами.

Как установлено судом, организация выплатила членам семей погибших единовременные пособия, заключив с семьями соглашения "О компенсации морального вреда".

Суд, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, сделал вывод о том, что произведенные налогоплательщиком выплаты членам семей погибших не подлежат обложению НДФЛ, в связи с чем его доначисление, привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа является необоснованным.

Поскольку указанные выплаты являются выплатами социального характера, то они не подлежат обложению НДФЛ, и при этом не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между работодателем и членами семей погибших.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.