Прибыль. Материальные расходы (Н.В. Клокова, "Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.)

Прибыль. Материальные расходы

Как уже говорилось ранее, согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, необходимо также учитывать надежность и юридическую правоспособность контрагентов, с которыми предприятие начинает вести бизнес.

Опыт показывает, что поставщик может оказаться несуществующим юридическим лицом. Поэтому налогоплательщикам необходимо проверять добросовестность и юридическую правоспособность контрагентов. Делать это можно, запрашивая у поставщиков копии учредительных документов или обратиться с запросом в налоговые органы для получения сведений из ЕГРЮЛ (Единого государственного реестра юридических лиц) и ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей). Запрос составляется в произвольной форме, срок исполнения 5 дней, услуга платная.

Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления, содержащихся в нем сведений утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438, соответственно Правила ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления, содержащихся в нем сведений утверждены Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. N 630.

Большее распространение получила арбитражная практика, связанная с выводом, что сделки с несуществующими юридическими лицами не являются сделками в юридическом смысле и, таким образом, лишают налогоплательщика права на отнесение каких-либо затрат к расходам. Но мнение судов по данному вопросу не однозначно и многие из них встают на сторону налогоплательщиков.

Арбитражная практика

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2006 N Ф08-666/2006-301А

Вывод суда

Затраты по закупке товаров, используемых в производстве, включаются в состав материальных расходов, если такие затраты подтверждены документально.

Суть дела

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по налогу на прибыль, представленную налогоплательщиком.

По результатам проверки составлена докладная записка и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль.

Данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль и пени. По мнению налогового органа, в нарушение п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ налогоплательщик неправомерно завысил стоимость реализованных товаров (приобретенных у сторонней организации) по налогу на прибыль счетам-фактурам сторонней организации, так как эта организация не состоит на налоговом учете по месту нахождения, а ИНН/КПП является вымышленным.

Налогоплательщик с указанным решением не согласился и обжаловал его в арбитражный суд.

Позиция суда

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, обоснованные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В подтверждение понесенных расходов налогоплательщик представил первичные документы (договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам с контрольно-кассовыми чеками), которые суд первой инстанции оценил как надлежаще оформленные и соответствующие требованиям законодательства.

Отсутствие доказательств государственной регистрации сторонней организации-продавца не может служить основанием для вывода о невозможности отнесения понесенных затрат по закупке товаров на расходы покупателя при исчислении налога на прибыль.

Транспортные услуги сторонних организаций, относятся к услугам производственного характера и включаются на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Указанные затраты были подтверждены налогоплательщиком товарно-транспортной накладной.

Согласно Постановлению N 78 товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Таким образом, товарно-транспортная накладная содержит необходимые сведения, которые подтверждают факт и размер понесенных налогоплательщиком затрат.

Постановление ФАС Центрального округа от 06.04.2006 N А68-АП-179/10-05

Вывод суда

При исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами. Расходы по транспортировке товара могут быть подтверждены товарно-транспортной накладной.

Суть дела

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в ходе которой была установлена, в том числе неполная уплата налога на прибыль.

По результатам проверки составлен акт и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль, пени по налогу.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.

Позиция суда

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Исходя из названных норм, следует, что при исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Согласно Постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, подтверждающей факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным документом как для отправителя груза, так и для его получателя.

При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод о том, что поскольку налогоплательщик документально подтвердил расходы на оплату услуг по транспортировке товара, следовательно, правомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль.

Н.В. Клокова

"Горячая линия бухгалтера", N 17-18, сентябрь 2007 г.