Вопрос: В феврале 2007 года организацией исполнен договор мены товарами с другой организацией. При этом обмен предполагался равноценным. По результатам камеральной налоговой проверки организации была доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Основание: не представлено платежное поручение, подтверждающее перечисление принятой к вычету суммы налога при осуществлении товарообменных операций. Счета-фактуры, выставленные другой стороной, оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства. Правомерно ли решение налогового органа? ("Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г.)

В феврале 2007 года организацией исполнен договор мены товарами с другой организацией. При этом обмен предполагался равноценным. По результатам камеральной налоговой проверки организации была доначислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Основание: не представлено платежное поручение, подтверждающее перечисление принятой к вычету суммы налога при осуществлении товарообменных операций. Счета-фактуры, выставленные другой стороной, оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Правомерно ли решение налогового органа?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в частности, при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам, регулирующим договор мены, и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Исходя из этого, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров по договору мены, подлежат налоговым вычетам.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 01.01.2007, согласно абзацу второму п. 4 ст. 168 НК РФ, введенному Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

Платежные поручения входят в перечень расчетных документов, используемых при осуществлении безналичных расчетов (п. 2.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Банком России от 03.10.2002 N 2-П). Форма платежного поручения приведена в приложении 1 к Положению N 2-П.

Исходя из положений вышеизложенных норм, платежное поручение является первичным документом, подтверждающим право на налоговый вычет сумм налога при осуществлении товарообменных операций.

Следовательно, с 01.01.2007 сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю (другой стороне) товаров (работ, услуг) по договору мены, должна быть уплачена последним на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Наличие такого платежного поручения в данном случае является необходимым условием для реализации права на налоговый вычет. Поэтому решение налогового органа в указанной ситуации правомерно.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 августа 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г.