Вопрос: По договору с организацией вуз зачисляет ее работника в соискатели юридического факультета сроком на 5 лет, а также осуществляет его специальную подготовку на кафедре государственного и административного права. Возникает ли объект налогообложения НДФЛ, если работник направлен на учебу по инициативе и в интересах работодателя и получение работником образования связано с производственной необходимостью? ("Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г.)

По договору с организацией вуз зачисляет ее работника в соискатели юридического факультета сроком на 5 лет, а также осуществляет его специальную подготовку на кафедре государственного и административного права.

Возникает ли объект налогообложения НДФЛ, если работник направлен на учебу по инициативе и в интересах работодателя и получение работником образования связано с производственной необходимостью?

Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В соответствии с абзацем восьмым п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

По мнению Минфина России (письмо от 16.05.2002 N 04-04-06/88), оплата профессионального обучения работников за счет организации рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая обложению НДФЛ, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, а также приобретение смежной и второй профессий.

Не облагается НДФЛ и доход работника в виде оплаты его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования (письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/2/35).

Что касается аналогичной льготы по ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), в п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 в отношении отмечается, что оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не образует личного дохода работника и не подлежит налогообложению.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

1 августа 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 8, август 2007 г.