Вопрос: Учреждение приобрело своему работнику санаторно-курортную путевку стоимостью 16 460 руб. (за счет средств социального страхования - 8400 руб. (600 х 14 дней); за счет работника - 3292 руб.; за счет прибыли учреждения - 4768 руб.). Платеж казначейство не пропускает, ссылаясь на то, что такие платежи не предусмотрены в классификаторе. Правомерно ли это? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2007 г.)

Учреждение приобрело своему работнику санаторно-курортную путевку стоимостью 16 460 руб. (за счет средств социального страхования - 8400 руб. (600 х 14 дней); за счет работника - 3292 руб.; за счет прибыли учреждения - 4768 руб.).

Платеж казначейство не пропускает, ссылаясь на то, что такие платежи не предусмотрены в классификаторе. Правомерно ли это?

Санаторно-курортные путевки, не возмещаемые ФСС РФ путем уменьшения задолженности учреждения по ЕСН в части отчислений на социальное страхование, в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.05 г. N 152н подлежат в общем случае оплате за счет статьи ЭКР 261 "Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения". Согласно ст. 161 БК РФ учреждение может самостоятельно использовать внебюджетные средства, полученные от осуществления коммерческой деятельности. Отнести затраты по приобретению санаторно-курортной путевки за счет статьи ЭКР 261 возможно в том случае, если такой расход будет предусмотрен сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Исключением из указанного порядка является ситуация, когда санаторно-курортная путевка приобретена за счет средств ФСС РФ (в том числе и в виде уменьшения задолженности учреждения по платежам ЕСН в данный Фонд).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 8.12.06 г. N 168н, на статью ЭКР 213 "Начисления на оплату труда" в составе других аналогичных расходов относятся "расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам".

Таким образом, приобретая санаторно-курортную путевку, подлежащую частичному возмещению за счет средств ФСС РФ в виде уменьшения задолженности учреждения по ЕСН (в части отчислений на социальное страхование), учреждение вправе отнести затраты по ее приобретению на статью ЭКР 213 При этом возмещение части стоимости путевки самим работником учреждения может рассматриваться исключительно как возмещение им затрат ФСС РФ по оплате путевки и поэтому не влияет на правомерность первоначального отнесения затрат на указанную статью ЭКР.

Вместе с тем, учитывая, что часть стоимости путевки возмещается не за счет ФСС РФ или работника, а за счет самого учреждения, следует признать, что отнесение всей стоимости путевки при ее приобретении на статью ЭКР 213 будет неправомерным.

Кроме статьи ЭКР 213 письмом Минфина России от 14.04.06 г. N 02-14-10/880 предусмотрено "возмещение стоимости медицинских услуг, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений и путевок в детские оздоровительные лагеря детям работников бюджетных учреждений в установленных законодательством случаях" за счет статьи ЭКР 212. Поскольку согласно ст. 161 БК РФ учреждение самостоятельно в использовании внебюджетных средств, поступивших от разрешенной ему коммерческой деятельности, возмещение им за счет данного источника части стоимости санаторно-курортной путевки своему работнику соответствует указанному требованию.

Однако, так как частичное возмещение учреждением стоимости путевки не затрагивает его отношений с ФСС РФ, сумма такого возмещения является неденежным доходом работника учреждения и подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации сумма, полученная учреждением от работника в частичное возмещение его затрат на приобретение путевки, может быть классифицирована налоговыми органами как доход учреждения, подлежащий обложению НДС и налогом на прибыль.

Учитывая изложенное, целесообразно оформить возмещение учреждением стоимости выдаваемой работнику санаторно-курортной путевки из средств от коммерческой деятельности как единовременную выплату из фонда оплаты труда с последующим возмещением работником с учетом данной выплаты части стоимости путевки, не возмещаемой ФСС РФ.

В этом случае, хотя у работника и возникает объект обложения НДФЛ*(1), путевка может на законных основаниях приобретаться учреждением за счет статьи ЭКР 213, а также устраняются риски возникновения претензий со стороны налоговых органов в части обложения описываемых операций НДС и налогом на прибыль.

Операции по приобретению и использованию санаторно-курортной путевки будут отражены в бюджетном учете учреждения в следующем порядке:

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб. 16460
	Дебет	Кредит
Получена в кассу учреждения приобретенная санаторно-курортная путевка	2201 05510 "Поступление денежных документов"	2302 03730 "Увеличение кредито- рской задолженности по начислениям на оплату труда"
Оплачена приобретенная санаторно-курортная путевка	2302 03830 "Уменьшение кредитор- рской задолженности по начислениям на оплату труда"	2201 01610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"	16460
Приобретенная санаторно-курортная путевка выдана работнику	2208 03560 "Увеличение дебиторс- кой задолженности подотчетных лиц по начислениям на оплату труда"	2201 05610 "Выбытие денежных документов"	16460
По решению руководителя учреждения для частичного возмещения стоимости путевки за счет учреждения работнику выдана дополни- тельная премия с начислением на нее налогов и сборов	2106 04 340 "Изготовление МЗ, ра- бот и услуг" 2302 01830 "Увеличение кредитор- ской задолженности по оплате труда" 2302 01830 "Увеличение кредитор- ской задолженности по оплате труда"	2302 01730 "Увеличение кредито- рской задолженности по оплате труда" 2303 01730 "Увеличение кредито- рской задолженности по НДФЛ" 2201 04610 "Выбытие из кассы"	5387,84 619,84 4768
Принята от работника в кассу частичная оплата стоимости путевки*	2201 04510 "Поступления в кассу"	2302 03730 "Увеличение кредито- рской задолженности по начислениям на оплату труда"	8060
Остаточная стоимость путевки отнесена на уменьшение задолженности учреждения по платежам ЕСН	2303 02830 "Уменьшение кредитор- ской задолженности по ЕСН"	2302 03730 "Увеличение кредито- рской задолженности по начислениям на оплату труда"	8400
На основании работником в кассу учреждения корешка санаторно-курортной путевки с отме- тками о ее использовании стоимость путевки списывается с бюджетного учета	2302 15830 кредиторской задолже- нности по начислениям на оплату труда"	2208 15660 дебиторской задолже- нности подотчетных лиц по начислениям на оплату труда"	16460
* Полученная в кассу сумма частичной оплаты стоимости санаторно-курортной путевки подлежит сдаче на текущий счет учреждения.

И. Гарнов,

руководитель отдела аудита

и консалтинга бюджетных учреждений

ООО "А.И.Аудит-Сервис"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ЕСН на указанную выплату не начисляется, так как она не подлежит отнесению в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль в связи с отсутствием регламентирующего ее внутреннего нормативного документа.