Вопрос: Российская организация (арендодатель) сдает в аренду дипломатическому представительству (арендатор) во временное пользование жилые помещения. По договору текущий ремонт помещений производится за счет средств арендатора силами арендодателя или другой организации, привлеченной арендатором. Если арендатор не производил ремонта помещения в течение 5 лет пользования им, арендодатель согласно договору имеет право на возмещение арендатором стоимости ремонта помещения, исходя из перечня работ и действующих цен. Подлежат ли налогообложению суммы возмещения стоимости непроизведенного ремонта, полученные арендодателем? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2007 г.)

Российская организация (далее - арендодатель) сдает в аренду дипломатическому представительству (далее - арендатор) во временное пользование жилые помещения. По договору текущий ремонт арендуемых помещений производится за счет средств арендатора силами арендодателя или другой организации, привлеченной арендатором. Если арендатор не производил текущего ремонта арендованного помещения в течение 5 лет пользования им, арендодатель согласно договору имеет право на возмещение арендатором стоимости текущего ремонта помещения, исходя из перечня работ и действующих цен. Подлежат ли налогообложению суммы возмещения стоимости непроизведенного ремонта, полученные арендодателем?

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (2 ст. 153 НК РФ). Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Таким образом, возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг), и, следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Учитывая вышеизложенное, при получении сумм возмещения стоимости непроизведенного текущего ремонта у арендодателя отсутствуют основания для выставления счетов-фактур с указанием соответствующей суммы НДС.

С. Марков,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

27 сентября 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2007 г.