О налогоплательщиках единого налога на вмененный доход (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2007 г.)

О налогоплательщиках единого налога на вмененный доход

Рассмотрим следующие вопросы: 1) признаются ли налогоплательщиками единого налога на вмененный доход организации и индивидуальные предприниматели, реализующие через розничную торговую сеть товары хозяйствующим субъектам по безналичному расчету; 2) подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (бесплатной передачей) по льготным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также с реализацией изготовленных ими лекарственных препаратов; 3) если не подлежит, то в каком порядке должно осуществляться ее налогообложение?

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 ГК РФ). Исходя из этого розничными продавцами, и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, признаются налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям, на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ) вне зависимости от используемых ими в процессе ведения данной деятельности форм расчетов, ассортимента реализуемых товаров, а также категорий лиц - покупателей данных товаров.

В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, связанную с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов. Такие аптечные учреждения признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход только в части операций по реализации на основе договоров розничной купли-продажи отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам. Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации на основе данных раздельного учета доходов и расходов. Что касается деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией изготовленных ими лекарственных препаратов, следует отметить, что исходя из представленных положений ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2006 г. реализация продукции собственного производства не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Именно поэтому результаты данной деятельности аптечных учреждений подлежат налогообложению в указанном ранее порядке.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, май 2007 г.