Комментарий к Постановлению ФСС РФ от 19.01.07 N 11 "Об изменениях некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2007 г.)

Комментарий к Постановлению ФСС РФ от 19.01.07 N 11
"Об изменениях некоторых актов Фонда социального
страхования Российской Федерации"

Как известно, с 1 января 2007 г. действует новый порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, установленный Федеральным законом от 29.12.06 N 255-ФЗ. Кроме того, изменился размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (Федеральный закон от 05.12.06 N 207-ФЗ).

Поскольку указанные выплаты финансируются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, руководству Фонда пришлось внести изменения и дополнения в отчетные формы (постановление ФСС РФ от 19.01.07 N 11).

Изменения внесены:

- в расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС РФ от 22.12.04 N 111;

- в форму отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ), утвержденную постановлением ФСС РФ от 25.04.03 N 46.

Отчитываться по обновленным нормам налогоплательщикам предстоит по итогам I квартала 2007 г. Расчетную ведомость и отчет по добровольным взносам следует представить в территориальные органы ФСС РФ не позднее 15 апреля 2007 г.

Расчетная ведомость (форма 4-ФСС РФ)

Наибольшей корректировке подверглась табл. 3 "Расходы на цели социального страхования" раздела 1 Расчетной ведомости (приложение 1 к постановлению ФСС РФ от 19.01.07 N 11).

Напомним, что раздел 1 формы 4-ФСС состоит из трех таблиц. Его заполняют организации, применяющие специальные режимы налогообложения. В таблице 2 отражаются расчеты по ЕСН, а в табл. 3 расшифровывается показатель строки 15 табл. 2 - это расходы страхователей на различные социальные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.) и путевки.

Как и прежде, по строке 1 табл. 3 отражаются данные о выплатах пособий по временной нетрудоспособности:

- в графе 3 - количество дней болезни, оплаченных за счет средств ФСС РФ;

- в графе 4 - общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в отчетном периоде за счет средств обязательного социального страхования;

- в графе 5 - суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий.

Напомним, что право на получение пособий сверх установленных норм предоставляется на основании Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1, Федерального закона от 26.11.98 N 175-ФЗ и Федерального закона от 10.01.02 N 2-ФЗ.

Начиная с 1 января 2007 г. сотрудники могут получить пособие по временной нетрудоспособности не только по основному месту работы, но и на работе по совместительству. Именно поэтому по строке 2 теперь указывают данные о выплатах пособий по временной нетрудоспособности внешним совместителям.

Сведения о выплатах пособий по беременности и родам в целом по организации переместились в строку 3. По строке 4 отдельно указывают данные о пособиях по беременности и родам, выплаченным внешним совместителям.

До 1 января 2007 г. размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, составлял 700 руб. в месяц. При этом количество детей, за которыми осуществлялся уход, не имело значения.

Начиная с 2007 г. пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается отдельно на каждого ребенка, причем размер пособия является дифференцированным.

Для неработающих граждан, осуществляющих уход за ребенком, размер пособия составляет:

1 500 руб. - по уходу за первым ребенком;

3 000 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми.

Для лиц, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем, размер пособия составляет 40% среднего заработка. При этом минимальный размер пособия не может быть меньше размера пособия, установленного для неработающих граждан.

Максимальный размер пособия на каждого ребенка не может превышать 6 000 руб., а общая сумма выплачиваемых пособий на одного сотрудника не может быть более 100% среднего заработка.

В табл. 3 данные о пособиях по уходу за ребенком до полутора лет, выплаченных организацией, отражаются по строке 5, в строке 6 представляется расшифровка пособий, выплаченных работающим гражданам, а в строке 9 - пособий, выплаченных лицам, которые обучаются по очной форме обучения.

В свою очередь, строка 6 и строка 9 распадаются на два показателя:

- данные о пособиях по уходу за первым ребенком (строки 7 и 10);

- данные о пособиях по уходу за вторым и последующими детьми (строки 8 и 11).

Здесь следует обратить внимание на то, что строки 9, 10, 11 должны заполнять страхователи - образовательные учреждения начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждения послевузовского профессионального образования. Все прочие строки табл. 3 практически не изменились, если не считать того, что они сменили свою нумерацию - с 4-16 на 12-24.

Под табл. 3 представлены данные о количестве получателей пособий по уходу за ребенком (графа 3) в зависимости от средней заработной платы сотрудника, осуществляющего уход за ребенком (графа 1).

Шкала средней заработной платы состоит из пяти ступеней.

Первая ступень - средний заработок не превышает 3 750 руб. В этом случае 40% среднего заработка будет составлять менее 1 500 руб. Несмотря на это, сумма пособия составит 1 500 руб. в месяц по уходу за первым ребенком и 3 000 руб. по уходу за последующими детьми.

Вторая ступень - средний заработок от 3 751 до 7 500 руб. В этом случае 40% среднего заработка составит от 1 500 до 3 000 руб.

Третья ступень - средний заработок от 7 501 до 11 250 руб., а величина пособия по уходу за ребенком (40% среднего заработка) - от 3 000 до 4 500 руб.

Четвертая ступень - средний заработок от 11 251 до 15 000 руб., а величина пособия по уходу за ребенком - от 4 500 до 6 000 руб.

Пятая ступень - средний заработок превышает 15 000 руб. Тем не менее сумма пособия по уходу за ребенком не может быть более 6 000 руб.

Аналогичные изменения и дополнения внесены в табл. 6 "Расходы на цели социального страхования" раздела 2 формы 4-ФСС РФ. Табл. 4-6 этого раздела заполняют страхователи-налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы, причем в табл. 6 представляется расшифровка данных по строке 6 табл. 5.

Табл. 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством" должны заполнять все налогоплательщики: и те, кто рассчитывает налоги исходя из общего режима налогообложения, и те, кто применяет специальные налоговые режимы. В названную таблицу переносят данные из графы 5 табл. 3 и 6.

Как и прежде, табл. 8 состоит из пяти основных строк:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

- всего.

Начиная с 2007 г. в табл. 8 появились дополнительные строки, в которых представляются данные в отношении пособий по уходу за ребенком до полутора лет отдельно по работающим гражданам и отдельно по лицам, обучающимся по очной форме обучения. Кроме того, отдельно указываются данные о выплатах пособия по уходу за первым ребенком и отдельно - овыплатах пособия по уходу за вторым и последующими детьми.

Помимо дополнительных строк в табл. 8 появилась и дополнительная колонка (графа 4), в которой представляются данные о количестве дней болезни или отпуска по беременности и родам, о количестве выплаченных пособий по уходу за ребенком и о количестве пособий на погребение.

В табл. 9 "Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" раздела 3 внесена одна небольшая поправка. Теперь помимо среднесписочной численности работающих в организации (графа 1) и среднесписочной численности работающих инвалидов (графа 2) следует указывать среднесписочную численность сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (графа 3).

В табл. 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года" появились две новые строки. В одной из них отражают данные о пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных внешним совместителям в связи с несчастными случаями на производстве, а в другой - данные о пособиях по временной нетрудоспособности, выплаченных внешним совместителям в связи с профессиональными заболеваниями.

Отчет по добровольным взносам в ФСС (форма 4а-ФСС РФ)

Отчет составляют те налогоплательщики, которые добровольно перечисляют взносы на социальное страхование в ФСС РФ на основании Федерального закона от 31.12.02 N 190-ФЗ. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, отчет представляется в территориальные органы ФСС РФ.

Отчет состоит из двух разделов и справочной таблицы. Раздел 1 заполняют страхователи-работодатели, а раздел 2 - страхователи, самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и т.д.).

Раздел 1 Отчета состоит из двух таблиц. В табл. 1 страхователи указывают среднесписочную численность работников с начала года и выплаченные им доходы, в табл. 2 отражаются взаимные расчеты с ФСС РФ по добровольным взносам.

Как и прежде, по строке 9 табл. 2 указывают сумму зачтенных расходов по временной нетрудоспособности. Начиная с 2007 г. по строке 10 следует вписывать сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных внешним совместителям.

Раздел 2 Отчета состоит из трех таблиц. В табл. 3 страхователи указывают доходы, с которых начислены страховые взносы, т.е. доходы, уменьшенные на величину расходов. Там же отражается сумма уплаченных страховых взносов.

В табл. 4 отражаются взаимные расчеты по добровольным взносам в ФСС РФ, а в табл. 5 представляется расшифровка выплат на цели обязательного социального страхования.

Как и прежде, табл. 5 состоит из семи основных строк:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособия при рождении ребенка;

- единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие при усыновлении ребенка;

- всего расходов.

Начиная с 2007 г. в табл. 5 следует указывать отдельно сумму пособия по уходу за первым ребенком (строка 6) и отдельно сумму пособия по уходу за последующими детьми (строка 7). Что касается новых строк, их появление вызывает некоторое недоумение. Дело в том, что теперь лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, должны указывать данные о пособиях по временной нетрудоспособности и данные о пособиях по беременности и родам, выплаченных внешним совместителям (строка 2 и строка 4). Как могут появиться у предпринимателя, не являющегося работодателем, внешние совместители, непонятно.

Таблицу 6 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством" заполняют как работодатели, так и добровольные плательщики, не являющиеся работодателями.

Как и прежде, табл. 6 состоит из четырех основных строк:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- всего.

Начиная с 2007 г. в табл. 6 появились дополнительные строки, в которых отдельно указываются данные о выплатах пособия по уходу за первым ребенком (строка 4) и отдельно - о выплатах пособия по уходу за вторым и последующими детьми (строка 5).

Помимо дополнительных строк в табл. 6 появилась и дополнительная колонка (графа 4), в которой представляются данные о количестве дней болезни или отпуска по беременности и родам, о количестве выплаченных пособий по уходу за ребенком и о количестве пособий на погребение.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, апрель 2007 г.