Вопрос: Наша фирма является участником долевого строительства жилого дома и претендует на получение двух квартир. Сумма вклада была полностью выплачена. По истечении некоторого времени мы уступили право требования на эти квартиры сторонней организации. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? И каковы будут налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС? ("Советник бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.)

Наша фирма является участником долевого строительства жилого дома и претендует на получение двух квартир. Сумма вклада была полностью выплачена. По истечении некоторого времени мы уступили право требования на эти квартиры сторонней организации.

Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? И каковы будут налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС?

Операция уступки права требования регламентируется статьями 382, 389 ГК РФ.

Уступка права требования (цессия) представляет собой передачу (уступку) права в силу заключенной между прежним кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием) сделки либо на основании иных предусмотренных непосредственно законом юридических фактов, приводящей к замене кредитора в обязательстве.

Права требования являются частью имущества организации (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами.

Расходы, связанные с их продажей, выбытием и прочим списанием, - прочими расходами согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В этой связи операция по уступке права требования должна отражаться с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Схема бухгалтерских проводок будет следующая:

Дебет 62 Кредит 91.1

- отражена выручка от реализации имущественного права;

Дебет 91.2 Кредит 76, субсчет "Авансы выданные"

- списана балансовая стоимость уступленной дебиторской задолженности;

Дебет 91.2 Кредит 68/НДС

- начислен НДС (п. 3 ст. 155 НК РФ);

Дебет 90.9 Кредит 99

- отражен финансовый результат.

Налог на прибыль

На практике уступка права требования может быть осуществлена как в той же оценке (или выше), так и ниже дебиторской задолженности, числящейся в бухгалтерском учете у первоначального кредитора. Соответственно, объект обложения по налогу на прибыль будет образовываться только в том случае, если продажная цена уступаемого права требования будет выше его балансовой стоимости (фактической оценки) (пп. 1 п. 1 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 248, пункты 1, 2 ст. 249 НК РФ).

НДС

Операции по передаче имущественных прав являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

При передаче налогоплательщиками имущественного права на жилые помещения НДС подлежит начислению с разницы между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение имущественных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Момент определения налоговой базы определяется как день уступки требования (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Если цена реализации имущественного права будет ниже первоначального вклада, то налоговая база по НДС будет равна нулю.

М.П. Бойкова,

налоговый консультант

1 сентября 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 9, сентябрь 2007 г.