Вопрос: Организация в январе 2007 года приобрела сырье. Впоследствии между продавцом и покупателем подписано соглашение об отступном, согласно которому организация передает покупателю изготовленную продукцию. Какую сумму НДС организация вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 172 НК РФ - предъявленную поставщиком товара и уплаченную или исчисленную исходя из балансовой стоимости готовой продукции, переданной в качестве отступного? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2007 г.)

Организация в январе 2007 года приобрела сырье. Впоследствии между продавцом и покупателем подписано соглашение об отступном, согласно которому организация передает покупателю изготовленную продукцию.

Какую сумму НДС организация вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 172 НК РФ - предъявленную поставщиком товара и уплаченную или исчисленную исходя из балансовой стоимости готовой продукции, переданной в качестве отступного?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом обложения НДС.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с требования НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты. Причем налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Статья 409 ГК РФ определяет, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (в том числе по средствам передачи имущества).

Минфин в Письме от 07.03.2007 N 03-07-15/31 по вопросу определения суммы НДС, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов, также придерживается позиции, что при использовании налогоплательщиком в расчетах собственного имущества суммы налога, подлежащие вычету, определяются на основании п. 2 ст. 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества.

Сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что к вычету можно принять не всю сумму налога, указанную в счете-фактуре поставщика встречного товара, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости своего товара. При этом величина вычета не может превышать сумму налога, которую начислила по товарообменной операции сама организация (Постановление ФАС СКО от 22.03.2005 N Ф08-848/2005-340А).

Однако стоит отметить, что приведенное постановление принято до вступления в силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, согласно которому сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Таким образом, организация вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумму НДС, исчисленную исходя из балансовой стоимости готовой продукции, переданной в качестве отступного, но не превышающую сумму, которую начислила по товарообменной операции сама организация. При этом данная сумма с учетом абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ должна быть уплачена на основании отдельного платежного поручения.

Ю.М. Лермонтов

15 сентября 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2007 г.