Вопрос: Можно ли в соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ квалифицировать как "возвратные отходы" материальные ценности, снимаемые с объектов основных средств в случае их замены при осуществлении текущих и капитальных ремонтов этих объектов, с учетом обстоятельств возможного использования указанных ценностей в производстве и (или) реализации? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

Можно ли в соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ квалифицировать как "возвратные отходы" материальные ценности, снимаемые с объектов основных средств в случае их замены при осуществлении текущих и капитальных ремонтов этих объектов, с учетом обстоятельств возможного использования указанных ценностей в производстве и (или) реализации?

Обратимся к двум нормам, касающимся налогового учета материальных ценностей при выбытии имущества.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В то же время согласно подп. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/189 в перечне внереализационных доходов, содержащемся в ст. 250 НК РФ, не поименован такой вид доходов, как стоимость материалов, полученных в результате ремонта (реконструкции) основного средства.

К внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Учитывая экономическую тождественность этих доходов, можно заключить, что стоимость материалов или иного имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции основного средства, которое не выводится из эксплуатации, является внереализационным доходом. Такой внереализационный доход должен быть включен в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, нельзя квалифицировать материальные ценности, которые возникают у организации при проведении ремонтов, как возвратные отходы.

А. Ильин,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.