Вопрос: После списания инструментов, приспособлений, приборов, инвентаря остаются полезные запасные части и материалы. Списываемые объекты в налоговом учете не относятся к амортизируемому имуществу. Но некоторые из них в бухгалтерском учете отражаются как основные средства. Возникает ли у организации для целей исчисления налога на прибыль внереализационный доход при оприходовании таких полезных возвратов? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

После списания инструментов, приспособлений, приборов, инвентаря остаются полезные запасные части и материалы. Списываемые объекты в налоговом учете не относятся к амортизируемому имуществу. Но некоторые из них в бухгалтерском учете отражаются как основные средства.

Возникает ли у организации для целей исчисления налога на прибыль внереализационный доход при оприходовании таких полезных возвратов?

Как вы справедливо отметили, затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, считаются материальными расходами.

Глава 25 Налогового кодекса РФ содержит два понятия: основные средства и амортизируемое имущество. Основные средства - это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (подп. 13 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, при оприходовании полезных возвратов от ликвидации инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, которые не являются амортизируемым имуществом, но соответствуют определению понятия "основное средство", у организации, по нашему мнению, возникает внереализационный доход.

Что касается других товарно-материальных ценностей, отличных от основных средств, то здесь необходимо отметить следующее. Согласно подп. 20 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

А. Ильин,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.