Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных участниками (учредителями) ООО в результате распределения чистой прибыли общества? Возможно ли признание для целей исчисления налога на прибыль вкачестве дивидендов части чистой прибыли ООО, распределенной между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

Каков порядок налогообложения доходов, полученных участниками (учредителями) ООО в результате распределения чистой прибыли общества?

Возможно ли признание для целей исчисления налога на прибыль в качестве дивидендов части чистой прибыли ООО, распределенной между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества?

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником (п. 2 ст. 7 Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ).

Следовательно,единственный учредитель общества вправе принять решение (оформляемое в письменной форме) о распределении части прибыли в свою пользу.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Следовательно, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, является получатель дохода российской организацией или иностранной организацией, физическим лицом - резидентом РФ или физическим лицом, не признаваемым резидентом РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в случае, если источником дохода является российская организация, признаваемая налоговым агентом, установлены пунктами 2 и 3 ст. 75 НК РФ. Срок уплаты в бюджет налога, удержанного при выплате доходов в виде дивидендов, налоговым агентом определен п. 4 ст. 287 НК РФ.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом следует отметить, что часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

Г. Парфенова,

советник государственной

гражданской службы РФ III класса

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.