Вопрос: Иностранный гражданин (не имеющий российского гражданства), постоянно проживающий и работающий за пределами России, владеет недвижимым имуществом, находящимся на территории России. Какую ставку для исчисления НДФЛ следует применить, если он продаст это имущество? По какой ставке будет исчислен НДФЛ, если владелец имущества получит российское гражданство? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

Иностранный гражданин (не имеющий российского гражданства), постоянно проживающий и работающий за пределами России, владеет недвижимым имуществом, находящимся на территории России.

1. Какую ставку для исчисления НДФЛ следует применить, если он продаст это имущество?

2. По какой ставке будет исчислен НДФЛ, если владелец имущества получит российское гражданство?

1. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, для целей исчисления НДФЛ в Налоговом кодексе РФ применяются понятия: физические лица - резиденты и физические лица - нерезиденты. Понятие же "гражданство РФ" для этих целей не применяется.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Статья 208 НК РФ дает определение доходов от источников в Российской Федерации: в частности, доходом от источников в Российской Федерации являются доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. Статья 209 НК РФ определяет объект налогообложения: это доход, полученный от источников в Российской Федерации. Налоговые ставки в отношении всех доходов, получаемых нерезидентами РФ, установлены в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод: физическое лицо, не имеющее российского гражданства и постоянно проживающее и работающее за пределами РФ, является нерезидентом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если нерезидент получает доход от источника в РФ, то у него возникает доход, который облагается по ставке 30%.

2. Чтобы ответить на второй вопрос, необходимо определить, является данное физическое лицо резидентом или нерезидентом, учитывая также иные нормы ст. 207 НК РФ.

Так, согласно п. 3 этой статьи независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Если физическое лицо постоянно проживает и работает за пределами РФ и не соответствует критериям, содержащимся в п. 3 ст. 207 НК РФ, то определяем его статус как нерезидента.

Для резидентов ставка налога определена п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, кроме случаев, поименованных в пунктах 2, 4, 5 (не наш случай). Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если нерезидент получает доход от источника в РФ (в изложенной вами ситуации), то у него возникает доход, который облагается по ставке 30%, при этом налоговые вычеты не применяются.

C. Орлов,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.