Вопрос: В 2005 г. я купила квартиру и получила имущественный вычет на часть ее стоимости. В 2006 г. на основании уведомления налоговой инспекции мне предоставили вычет на работе - налогооблагаемого дохода в 2006 г. не осталось. В 2006 г. я заплатила за лечение 13 000 руб. Когда попыталась сдать налоговую декларацию и использовать социальный вычет, чтобы сумма непредоставленного имущественного вычета, который перейдет на следующий год, увеличилась на эту сумму, мне отказали. Получается, что я вообще-то имею право на этот вычет, но фактически получить его не могу. Без уведомления - пожалуйста, а так - ни в какую. Прав ли инспектор? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

В 2005 г. я купила квартиру и получила имущественный вычет на часть ее стоимости. В 2006 г. на основании уведомления налоговой инспекции мне предоставили вычет на работе - налогооблагаемого дохода в 2006 г. не осталось. В 2006 г. я заплатила за лечение 13 000 руб. Когда попыталась сдать налоговую декларацию и использовать социальный вычет, чтобы сумма непредоставленного имущественного вычета, который перейдет на следующий год, увеличилась на эту сумму, мне отказали: "весь доход был использован, вот если бы не было уведомления, надо было думать, когда его просили...". Получается, что я вообще-то имею право на этот вычет, но фактически получить его не могу. Без уведомления - пожалуйста, а так - ни в какую. Прав ли инспектор?

По смыслу ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как доход налогоплательщика. При этом последний может уменьшаться на сумму налоговых вычетов, в том числе социального и имущественного (ст. 210 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, по общему правилу не переносится, если иное прямо не указано в главе 23 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, предоставляются налогоплательщику в сумме, израсходованной им в том числе на приобретение на территории РФ квартиры (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), как это и произошло в вашем случае.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной последним в налоговом периоде, в частности, за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При этом в отношении имущественного вычета ст. 220 НК РФ прямо предусмотрено: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В отношении социального вычета прямого указания на возможность его перенесения нет. Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании того налогового периода, в котором средства на лечение были израсходованы (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Соответственно, при отсутствии налогооблагаемого дохода за налоговый период социальный вычет предоставлен быть не может.

Э. Глуховская,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.