Вопрос: В каком случае руководитель специализированной организации,осуществляющей ведение бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, или иное лицо, состоящее в штате данной специализированной организации, вправе выступать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика и, следовательно, подписывать налоговую отчетность? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

В каком случае руководитель специализированной организации, осуществляющей ведение бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, или иное лицо, состоящее в штате данной специализированной организации, вправе выступать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика и, следовательно, подписывать налоговую отчетность?

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налогоплательщики представляют налоговые декларации на бланке установленной формы в налоговый орган по месту своего учета.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (статьи 26, 27 и 29). При этом личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, осуществляющее свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета) (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом, уполномоченный представитель налогоплательщика, осуществляющий свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, вправе подписывать налоговые декларации налогоплательщика, если доверенностью предусмотрено такое право подписи.

Следовательно, имеющим право подписи налоговой отчетности уполномоченным представителем налогоплательщика может быть как руководитель специализированной организации,осуществляющей ведение бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, так и иное лицо, состоящее в штате данной специализированной организации,если в соответствии с нормами гражданского законодательства РФ (статьи 185-189 ГК РФ) нотариально удостоверенная доверенность на право подписи налоговой отчетности выдана на имя руководителя указанной специализированной организации с правом передоверия другому лицу.

Вместе с тем на основании п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

Г. Парфенова,

советник государственной

гражданской службы РФ III класса

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.