Вопрос: Когда при капитальном ремонте оборудования снимаются и разбираются целые блоки, изношенные детали утилизируются, а нормальные детали оприходуются на склад запасных частей. Эти детали могут использоваться для мелкого ремонта либо реализовываться на сторону. Как эти операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.)

Когда при капитальном ремонте оборудования снимаются и разбираются целые блоки, изношенные детали утилизируются, а нормальные детали оприходуются на склад запасных частей. Эти детали могут использоваться для мелкого ремонта либо реализовываться на сторону. Как эти операции отражаются в налоговом и бухгалтерском учете?

В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

В то же время при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доходы от реализации могут быть уменьшены на цену приобретения такого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако у имущества, которое получено в ходе ликвидации основного средства или выявлено при проведении инвентаризации, цена приобретения отсутствует. Глава 25 НК РФ не содержит специальных правил определения цены приобретения такого имущества. Следовательно, согласно нормам Налогового кодекса РФ доходы от продажи такого имущества не могут быть уменьшены на его стоимость.

В пункте 3 письма Минфина России от 20.01.2006 N 03-03-04/1/53 сказано, что при реализации материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, доходы от такой реализации налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налога, исчисленную с дохода, предусмотренного подпунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Подчеркнем, что в этом письме неговорится о материальных ценностях, получаемых организацией при ремонте основных средств.

В то же время в письме Минфина России от 25.07.2006 N 03-03-04/1/610 утверждается, что доходы от реализации имущества, полученного в результате частичной ликвидации амортизируемого имущества, организация может учесть в размере рыночной цены, сформировавшейся при частичной ликвидации (а не при ремонте).

Рекомендуем вам оценить налоговые риски и принять решение в соответствии с действующим законодательством.

Что касается бухгалтерского учета, то здесь необходимо отметить следующее. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). По нашему мнению, указанная норма применима к материальным ценностям, которые организация получает в ходе ремонта основных средств.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Таким образом, в бухгалтерском учете делаются следующие записи (цифры условные):

Дебет 10 - Кредит 91

- 10 000 руб. - оприходован по рыночной стоимости сальник при ремонте основного средства;

Дебет 20 - Кредит 10

- 10000 руб. - передан сальник в производство (для целей налогообложения учитывается сумма 2400 руб. (10000 руб. х 24%));

Дебет 99/"Постоянные налоговые обязательства" - Кредит 68

- 1584 руб. ((10000 руб. - 2400 руб.) х 24%).

И. Ткаченко,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 сентября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 9, сентябрь 2007 г.