Комментарий к Письму Роструда от 13.02.07 N 317-6-1 "Об учете премий при расчете среднего заработка" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, апрель 2007 г.)

Комментарий к Письму Роструда от 13.02.07 N 317-6-1
"Об учете премий при расчете среднего заработка"

Поправки в Трудовой кодекс Российской Федерации, которые были внесены Федеральным законом от 30.06.06 N 90-ФЗ, вступили в силу 6октября 2006 г. Помимо прочих изменений, после указанной даты изменился порядок расчета отпускных. Речь идет о расчетном периоде для расчета среднего заработка, а также о среднемесячном количестве календарных дней.

Расчетный период теперь составляет не три, а двенадцать календарных месяцев. Среднемесячное количество календарных дней равно 29,4, а не 29,6, как было ранее.

В связи с этим для налогоплательщиков правомерен следующий вопрос: изменился ли порядок учета премий при расчете среднего заработка? Свою позицию по этому вопросу специалисты Роструда РФ изложили в письме от 13.02.07 N 317-6-1.

Какие премии учитываются
при расчете среднего заработка

Напомним, что при расчете отпускных бухгалтер должен учесть только те премии, которые предусмотрены положениями об оплате труда (премировании) работников организации и учтены в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Таким образом, при определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные коллективными договорами, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами. В то же время единовременные премии, выплаченные в связи с каким-либо событием (праздником, юбилеем и т.д.) из чистой прибыли организации, в расчете среднего заработка не учитываются.

Для того чтобы бухгалтеру не ошибиться при решении вопроса о включении той или иной премии в расчет среднего заработка, существует простой выход - если на сумму премии организация начислила ЕСН, то ее следует учесть при расчете среднего заработка, а если на премию ЕСН не начислялся, то учитывать ее при расчете среднего заработка не следует.

Ежемесячные премии

Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются в размере не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. В расчет принимаются премии, фактически начисленные за расчетный период. При этом не имеет значения, за какой месяц начислена премия - текущий, предыдущий или какой-либо другой (пример 1).

Здесь следует обратить внимание на то, что ежемесячные премии, которые выплачиваются вместе с заработной платой, учитываются при расчете среднего заработка в полном размере, даже если расчетный период отработан не полностью.

В том случае, если за одни и те же показатели в расчетном периоде были начислены тринадцать месячных премий, то организации придется выбирать, какие из них учитывать при расчете отпускных, поскольку при расчете среднего заработка в этом случае можно учесть только двенадцать месячных премий.

Законодательством не определено, какая премия должна учитываться, поэтому в учетной политике следует определить, как включать суммы начисленных премий в расчет среднего заработка. В этом случае возможны различные варианты. Так, в расчет можно включить:

сумму максимальных премий;

премии, которые относятся к расчетному периоду;

среднемесячную сумму премий, которая определяется расчетным путем.

Если ежемесячные премии, предусмотренные системой оплаты труда, начислены за различные показатели, то они все учитываются при расчете среднего заработка.

Квартальные и полугодовые премии

Квартальные премии, начисленные в расчетном периоде, учитываются при расчете среднего заработка в размере не более 1/3, а полугодовые - не более 1/6 за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, причем в расчет среднего заработка можно включить только четыре квартальные премии и две полугодовые.

Если на расчетный период приходится большее количество квартальных или полугодовых премий, то организации, как и в случае с месячными премиями, придется выбирать, какие из них учитывать.

Если премии начислены за разные показатели, то каждая из них учитывается при расчете среднего заработка.

Здесь следует обратить внимание на то, что при расчете среднего заработка не имеет значения, за какой период начислены квартальные или полугодовые премии (пример 2).

Вознаграждения по итогам года и за выслугу лет

Вознаграждения по итогам работы за прошлый год и единовременное вознаграждение за выслугу лет следует включать в размере 1/12 в каждый месяц расчетного периода. Здесь следует обратить внимание на то, что время начисления годовой премии не имеет значения (пример 3).

Однако в данной ситуации правомерен следующий вопрос: что делать, если сотрудник уходит в отпуск до того, как была начислена премия по результатам работы за прошлый год? В этом случае расчет отпускных осуществляется без учета этой премии, однако после того, как премия будет начислена, бухгалтер должен пересчитать сумму отпускных (пример 4).

Пример 1

Предположим, что сотрудник уходит в отпуск с 1 апреля 2007 г. Для расчета среднего заработка используется расчетный период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2006 г.

За этот период сотруднику были начислены следующие месячные премии:

в апреле 2006 г. - за февраль 2006 г.;

в мае 2006 г. - за март 2006 г.;

в июне 2006 г. - за апрель 2006 г.

и т.д.

Перечисленные премии необходимо учесть при расчете отпускных вне зависимости от того периода, за который месячная премия была начислена.

Пример 2

Предположим, что сотрудник уходит в отпуск с 1 марта 2007 г. Для расчета среднего заработка используется расчетный период с 1 марта 2006 г. по 28 февраля 2007 г. За этот период сотруднику было выплачено четыре квартальные премии:

в марте 2006 г. - за IV квартал 2005 г.;

в июне 2006 г. - за I квартал 2006 г.;

в сентябре 2006 г. - за II квартал 2006 г.;

в декабре 2006 г. - за III квартал 2006 г.

В этом случае при расчете среднего заработка можно учесть все четыре премии, начисленные в расчетном периоде. При этом не имеет значения, за какой период производилось начисление премий.

Пример 3

Предположим, что сотрудник уходит в отпуск с 1 февраля 2007 г. Для расчета отпускных необходимо определить средний заработок за 12 месяцев - с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г.

Предположим, что в марте 2006 г. была выплачена премия по итогам работы за 2005 г. в размере 12000 руб. При расчете среднего заработка следует учесть по 1/12 годовой премии в каждом месяце за период февраль-декабрь 2006 г.

Годовая премия по итогам работы за 2006 г. была выплачена в январе 2007 г., поэтому при расчете среднего заработка необходимо в январь 2007 г. включить 1/12 годовой премии за 2006 г.

Пример 4

Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что премия по итогам 2006 г. была начислена лишь в апреле 2007 г. В этом случае необходимо пересчитать сумму отпускных всем тем сотрудникам организации, которые ушли в отпуск в период с 1 февраля по 31 марта 2007 г. Для этого при расчете среднего заработка необходимо в январь и февраль включить по 1/12 годовой премии за 2007 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, апрель 2007 г.