Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 января 2012 г. N 17АП-13430/11

г. Пермь

20 января 2012 г.

Дело N А50-14734/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 января 2012 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Васевой Е.Е., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя индивидуального предпринимателя Кузюткина Игоря Анатольевича (ОГРН 304590528100181, ИНН 590500044180) - Бояршинов В.В., паспорт, доверенность от 18.01.2012;

от заинтересованного лица ИФНС России по Индустриальному району г. Перми (ОГРН 1045900976527, ИНН 5905000292) - Соснина В.М., служебное удостоверение, доверенность от 10.01.2012 N 12/00065;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кузюткина И. А. (заявителя по делу)

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 03 ноября 2011 года

по делу N А50-14734/2011,

принятое судьей Мартемьяновым В.И.

по заявлению индивидуального предпринимателя Кузюткина Игоря Анатольевича

к ИФНС России по Индустриальному району г. Перми

о признании недействительным решения в части,

установил:

ИП Кузюткин Игорь Анатольевич обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения N 06-40/09741 от 27.05.2011 г. ИФНС России по Индустриальному району г. Перми в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 477 600 руб., пени в сумме 48921,56 руб., соответствующего штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 95 520 руб.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 03 ноября 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Индивидуальный предприниматель Кузюткин И. А. (заявитель по делу), не согласившись с принятым судебным актом, обжаловал его в порядке апелляционного производства, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование апелляционной жалобы указывает, что доход от продажи здания не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, поскольку как видно из представленного договора купли-продажи недвижимого имущества, Кузюткин И.А. при его заключении выступал как физическое лицо, продажа объекта осуществлялась от физического лица, следовательно, продажа не связана с получением налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ Кузюткин И.А. заявил при подаче декларации как физическое лицо, а не как предприниматель.

ИФНС России по Индустриальному району г. Перми (заинтересованное лицо), представило письменный отзыв на доводы апелляционной жалобы, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Указывает, что положения законодательства об обложении НДФЛ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Кузюткина И.А. за период с 01.01.2008 г.. по 31.12.2009 г.., по результатам которой составлен акт N 06-40/08082 от 04.05.2011 г.. и вынесено оспариваемое решение 06-40/09741 от 27.05.2011 г.

Указанным решением предпринимателю, в том числе доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 г. в размере 477 600 руб., пени в сумме 48921, 56 руб., соответствующий штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 95 520 руб.

Основанием для доначисления единого налога по УСН послужили выводы инспекции о занижении налогоплательщиком дохода от реализации на сумму 7 960 000 рублей, полученную от продажи нежилого помещения общей площадью 159,2 кв.м. на 1,2 этажах кирпичного пристроя, расположенного по адресу: г. Пермь, Даньщина, д. 4., используемого ИП Кузюткиным И.А. в предпринимательской деятельности, а именно в связи с его сдачей в аренду.

Не согласившись с решением налогового органа, в части вышеизложенных выводов, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что поскольку нежилое помещение использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то выручка от реализации такого имущества подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения.

Заявитель апелляционной жалобы, оспаривая решение суда указывает, что доход от продажи здания не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, поскольку как видно из представленного договора купли-продажи недвижимого имущества, Кузюткин И.А. при его заключении выступал как физическое лицо, продажа объекта осуществлялась от физического лица, следовательно, продажа не связана с получением налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ Кузюткин И.А. заявил при подаче декларации как физическое лицо, а не как предприниматель.

Данный довод исследован судом апелляционной инстанции и подлежит отклонению в силу следующего.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) плательщиком налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Согласно ст. 2 Закона объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 Кодекса).

В силу п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности и имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

На основании п. 1 ст. 346.14 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

В п. 1 ст. 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с главой 26.2 НК РФ, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

В целях исчисления единого налога по УСНО - доходом от реализации товаров (работ, услуг), являются доходы, полученные при осуществлении предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Кузюткин И.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 8.07.1994 г. и является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения "Доходы". Согласно выписке из ЕГРИП одним из видов его предпринимательской деятельности является сдача в наем собственного недвижимого имущества.

Согласно уведомлению Инспекции от 17.11.2003 г. N 1015 налогоплательщик перешел с 01.01.2004 г. на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

ИП Кузюткин И.А. в период осуществления предпринимательской деятельности по договору купли-продажи от 16.08.2004 приобрел нежилое помещение общей площадью 159,2 кв.м. на 1,2 этажах кирпичного пристроя, расположенного по адресу: г. Пермь, Даньщина, д. 4. Право собственности зарегистрировано 3.08.2005 г.

В результате продажи Ивановой Г.И. нежилого помещения общей площадью 159,2 кв.м. по договору купли-продажи от 13.02.2009 г.., предприниматель получил доход в размере 7 960 000 рублей, в связи с чем, в декларации по НДФЛ за 2009 год заявил имущественный налоговый вычет в том же размере. Расчет между заявителем и Ивановой Г.И. произведен наличными денежными средствами.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в период нахождения в собственности, нежилое помещение сдавалось в аренду ИП Соболевой Н.В. и Горбунову С.Ф. Данный факт подтверждается представленными в материалы дела показаниями Кузюткина И.А. от 8.04.2011 г.., Горбунова С.Ф. от 1.11.2011 г., письмом ИП Горбунова С.Ф. от 13.04.2011 г., выписками по операциям на счете ИП Кузюткина И.А. в Западно - Уральском банке Сбербанка России за 2008-2009 гг.

Полученный доход от сдачи имущества в аренду ИП Кузюткин И.А. учитывал при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, оплата по договорам аренды поступала на расчетный счет предпринимателя, открытый для осуществления предпринимательской деятельности в Западно-Уральском банке Сбербанка России.

Суд первой инстанции, из представленных в материалы дела доказательств, сделал правильный вывод о том, что поскольку указанное нежилое помещение использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то выручка от реализации такого имущества подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения.

Доводы налогоплательщика о том, что он нежилое помещение реализовано им как физическим лицом, исследован судом первой инстанции и обоснованно отклонен, поскольку предприниматель использовал имущество в предпринимательской деятельности (сдача в аренду), получал от этого прибыль, соответственно, продажа этого помещения рассматривается как продажа имущества, используемого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Ссылка заявителя на письма Минфина РФ от 11.01.2009 г. и 16.04.2009 г. исследована судом апелляционной инстанции и подлежит отклонению, поскольку содержащиеся в них разъяснения, изложены по УСНО с объектом налогообложения "доходы-расходы", при этом по настоящему делу объектом налогообложения предпринимателя являлись "доходы", следовательно, расходы на приобретение нежилого помещения не могли им учитываться в силу закона в связи с избранием такого объекта налогообложения, предусмотренного п. 1 ст. 346.14 НК РФ.

В результате изложенного решение суда от 03 ноября 2011 года следует оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кузюткина Игоря Анатольевича - без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 03 ноября 2011 года по делу N А50-14734/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кузюткина Игоря Анатольевича - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Председательствующий

Н. М. Савельева

Судьи

Е. Е. Васева В. Г. Голубцов