Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2012 г. N 13АП-22335/11

г. Санкт-Петербург

27 января 2012 г.

Дело N А56-34842/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2012 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.

при участии:

от истца (заявителя): Прокофьев А.И. по доверенности от 25.01.2012

от ответчика (должника): Привольнев М.А. по доверенности от 10.01.2012 N 04-25/00048

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-22335/2011) ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2011 по делу N А56-34842/2011 (судья Соколова С.В.), принятое

по заявлению ООО "Корона"

к ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области о признании недействительными решений от 18.03.2011 N 1031,N 9102, о признании права на возмещение разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежащей уплате в бюджет

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Корона" (ОГРН N 1064703080551, место нахождения: Ленинградская область, Всеволожский район, г. Всеволожск,, Всеволожский проспект, 63, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 18.03.2011 N 1031 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению" и N 9102 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и обязании Инспекции устранить нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата суммы НДС в размере 1 981 912 руб.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены.

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда и отказать налогоплательщику в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам. По мнению инспекции вычеты по НДС в размере 2 000 979 рублей не могут быть применены в связи с тем, что Общество не подтвердило цели приобретения товаров, работ, услуг. Кроме того, налоговые вычеты в размере 709 648,16 рублей заявлены Обществом за пределами трех лет с момента окончания соответствующего налогового переда, а вычеты в сумме 136 рублей заявлены по операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

В судебном заседании представитель инспекции доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Общества с доводами жалобы не согласился, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Обществом 17.07.2009 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2009 г., согласно которой, сумма, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 051 руб.

20.08.2010 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2009 г., согласно которой, сумма налога исчисленная к возмещению из бюджета составляет - 1 938 787 руб.

05.10.2010 Обществом представлена уточненная налоговая декларация N 2 по НДС за 2-й квартал 2009 г., согласно которой, сумма налога исчисленная к возмещению из бюджета составляет - 1 981 912 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт N 10162 от 25.01.2011. На акт проверки представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией 18.03.2011 приняты решения

N 9102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен НДС в размере 3051 рублей, налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 203,40 рублей;

N 1031 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Апелляционная жалоба решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 27.07.2011 N 16-21-03/11768 оставлена без удовлетворения.

Считая решения инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа и обязании возместить НДС.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в возмещении налога и принятия оспариваемых решений.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда подлежащим частичной отмене.

Основанием для отказа в применении заявленных в декларации вычетов явился вывод инспекции о том, что Общество не подтвердило цели приобретения товаров, работ, услуг, право на налоговые вычеты у Общества возникло в период с июля по декабрь 2007 года и январь - март 2008 года, а налоговая декларация представлена за 2 квартал 2009 года, то есть налогоплательщиком неправомерно в декларации применены вычеты, право на которые возникло в иные налоговые периоды. Так же инспекцией указано на то обстоятельство, что декларация представлена по истечении трех лет с момента окончания соответствующих налоговых периодов, что в силу ст. 173 НК РФ исключает возмещение НДС.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2004 - 2005 годах) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце третьем пункта 1 статьи 172 Кодекса указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Однако статья 172 Кодекса, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Таким образом, то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2007 - 2008 годах, в налоговой декларации за 2 квартал 2009 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10.

Ссылки инспекции в апелляционной жалобе на то обстоятельство, что данный вывод противоречит позиции ВАС РФ, сформулированной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 23/11 от 26.04.2011, апелляционным судом признаются несостоятельными.

В Постановлении Президиума ВАС РФ N 23/11 от 26.04.2011 определено, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

По указанному делу налогоплательщиком вычеты по НДС в декларациях не отражались, в связи с чем судебными инстанциями сделан вывод о том, что недекларирование вычетов исключает возможность их применения инспекцией самостоятельно.

При этом, в указанном постановлении ВАС РФ сделал вывод, что недекларирование налоговых вычетов и непредставление инспекции в ходе налоговой проверки документов, подтверждающих данные вычеты, не лишает налогоплательщиков права на их применение в последующем при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса.

Выводы суда первой инстанции соответствуют указанной правовой позиции.

Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Согласно статье 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ определено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что право на налоговые вычеты, отраженные в декларации возникло у налогоплательщика в 3, 4 кварталах 2007 года, 1, 2 кварталах 2008 года.

Днем окончания соответствующих налоговых периодов являются 30.09.2007, 31.12.2007, 31.03.2008, 30.06.2008.

Уточненная декларация, в которой были заявлены спорные налоговые вычеты представлена в инспекцию 20.08.2010, то есть до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В связи с указанными обстоятельствами судом первой инстанции сделан правильный вывод об отсутствии оснований для отказа в возмещении НДС по данном обстоятельствам.

Доводы апелляционной жалобы о неподтверждении Обществом цели приобретения товаров, работ, услуг подлежат отклонению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, в силу указанного положения Налогового кодекса Российской Федерации условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является в том числе приобретение товаров, работ, услуг в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что товары, работы, услуги приобретались Обществом в рамках деятельности по реализации проекта строительства торгово-развлекательного комплекса, то есть в рамках производственной деятельности.

Доказательства того, что объект не предназначен для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС инспекцией не представлено.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о том, что налогоплательщиком доказаны цели приобретения товаров, работ, услуг, связанные с операциями, подлежащими налогообложению НДС.

Ссылки в апелляционной жалобе на то обстоятельство, что вероятно Обществом торгово-развлекательный комплекс будет использоваться в деятельности не подлежащей налогообложению НДС, носят предположительный характер, в связи с чем не могут быть учтены при разрешении настоящего спора.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно признано недействительным решение налогового органа N 1031 от 18.03.2011 в части отказа в возмещении НДС в размере 1 981 776 рублей и на инспекцию возложена обязанность по возмещению указанной суммы налога.

При этом, апелляционный суд считает, что требования Общества в части признания недействительным решение налогового органа N 1031 от 18.03.2011 в части отказа в возмещении НДС в размере 136 рублей и возложение на инспекцию обязанности по возмещению НДС в размере 136 рублей удовлетворению не подлежат.

Материалами дела установлено, что в декларации Обществом заявлен вычет в размере 136 рублей по счету-фактуре N 3000 от 03.07.2007 на сумму 236 руб., в т.ч. НДС в сумме 36 руб., счету-фактуре N 3093 от 09.07.2007 на сумму 354 руб., в т.ч. НДС в сумме 54 руб., счету-фактуре N 07/290755238390 от 29.07.2008 на сумму 236 руб., в т. ч. НДС в сумме 36 руб., выставленных Филиалом банка ВТБ в г. Санкт-Петербурге по услугам банка по проверке подлинности подписи в карточке, по выдаче чековой книжке.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что осуществление банками банковских операций, в т.ч. по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц не подлежит обложению НДС.

Поскольку операции банка по оформлению и выдаче клиентам чековых книжек, а также оформлению карточек с образцами подписей и оттиском печати являются неотъемлемой частью банковских операций, в силу прямого указания закона (пп. 3 п. 3 ст. 149 АПК РФ) указанные операции не относятся к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) приобретение которых производится для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Поскольку операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц не подлежит обложению НДС, у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для предъявления к налоговому вычету НДС в размере 136 рублей.

Решение налогового органа в части отказа в применении налогового вычета в размере 136 рублей и отказа в возмещении НДС в размере 136 рублей основано на правильном применении ст. 171 НК РФ, в связи с чем признанию недействительным не подлежит.

Выводы суда первой инстанции о праве налогового органа взыскать с банка полученный НДС апелляционным судом признаются ошибочными, поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрено применение налоговых вычетов по операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене, а требования Общества - оставлению без удовлетворения.

Решением суда первой инстанции признано недействительным решение инспекции N 9102 от 18.03.2011 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 203,40 рублей и доначислению НДС в размере 3051 рубль.

Как следует из материалов дела Обществом при предоставлении первоначальной декларации по НДС за 2 квартал 2009 года исчислен к уплате в бюджет НДС в размере 3051 рубль.

Платежным поручением от 21.07.2009 (л.д. 20) налогоплательщик перечислил в бюджет НДС в размере 3051 рубль.

Указанная сумма не была зачтена в счет других налогов и отражена в лицевом счете налогоплательщика.

Данные обстоятельства инспекцией не опровергнуты в ходе рассмотрения дела.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность при неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Из пункта 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что при применении статьи 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Поскольку Общество в установленные сроки произвело уплату НДС в размере 3051 рубль и недоимка в указанной сумме у налогоплательщика отсутствует, у инспекции при принятии решения по итогам камеральной проверки уточненной декларации за 2 квартал 2009 года отсутствовали правовые основания для привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 203,40 рублей.

Решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения N 9102 от 18.03.2011 основано на правильном применении норм материального права, и в указанной части отмене не подлежит.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.10.2011 по делу N А56-34842/2011 отменить в части признания недействительным решения Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области N 1031 от 18.03.2011 по отказу в возмещении НДС в сумме 136 рублей и возложения на Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области обязанности по возмещению НДС в сумме 136 рублей.

В указанной части в удовлетворении требований ООО "Корона" отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева