Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2012 г. N 05АП-9195/11

г. Владивосток

03 февраля 2012 г.

Дело N А24-2876/2011

Резолютивная часть постановления оглашена 31 января 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 февраля 2012 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович

судей Г. М. Грачёва, А. В. Пятковой

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Е.А. Ткаченко

при участии:

от ЗАО "Тревожное зарево": Штукмастер И.Б., паспорт, доверенность N 14 от 12.01.2012 сроком действия на один год;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю: Акимова Л.Н., удостоверение УР N 654993, доверенность от 16.01.2012 N04-Ю3 сроком действия до 31.12.2012; Распалова Л.В., удостоверение УР N 655061, доверенность от 29.12.2011 N 02-82 сроком действия до 31.12.2012

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Тревожное зарево"

апелляционное производство N 05АП-9195/2011

на решение от 08.11.2011 года

судьи Е.B. Вертопраховой

по делу N А24-2876/2011 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению ЗАО "Тревожное зарево"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

о признании недействительным решения от 08.04.2011 N 07-35/36

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Тревожное зарево" (далее - ЗАО "Тревожное зарево"; общество; заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, с учетом уточнений, о признании недействительными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 08.04.2011 N 07-35/36 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" (в редакции решения УФНС России по Камчатскому краю от 13.09.2011 N 09-17/07186); решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю от 08.04.2011 N 07-35/4639 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (в редакции решения УФНС России по Камчатскому краю от 13.09.2011 N 09-17/07186).

Решением от 08.11.2011 года суд отказал в удовлетворении требований общества.

Обжалуя вынесенный судебный акт, общество считает, что судом неправильно применены нормы налогового законодательства и дана неправильная оценка фактическим обстоятельствам дела.

Из жалобы следует, что заявитель не осуществлял восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, так как соответствующие суммы НДС изначально были приняты им к вычету в 2006-2007 гг. неправомерно. Основания для принятия заявителем спорных сумм НДС к вычету не могли возникнуть ранее 14.07.2009 года, т.е. установленный ст. 173 НК РФ трехлетний срок заявителем не пропущен.

В судебном заседании представитель общества поддержала доводы апелляционной жалобы.

Представители налогового органа на доводы апелляционной жалобы возразили. Решение Арбитражного суда Камчатского края от 08.11.2011 считают законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

В период с 11.11.2010 по 11.02.2011 межрайонной инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость закрытого акционерного общества "Тревожное зарево" за 1 квартал 2010 года, оформленная актом N 07-36/5926 от 28.02.2011.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки N 07-36/5926 от 28.02.2011 с учетом представленных возражений общества от 25.03.2011 N 183, межрайонной инспекцией 08.04.2011 вынесены решения: N 07-35/4639 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором отражено решение уменьшить обществу предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 12810637 руб.; N 07-35/33 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; N 07-35/36 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, в котором установлено необоснованное применение вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 12810637 руб. и отказано ЗАО "Тревожное зарево" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 12810637 руб.

Основанием для принятия, в том числе решений межрайонной инспекции от 08.04.2011 N 07-35/4639 и N 07-35/36 об отказе ЗАО "Тревожное зарево" в возмещении НДС в размере 12810637 руб. послужило необоснованное применение налоговых вычетов в сумме 12810637 руб., как заявленных с нарушением пресекательного трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 13.09.2011 N 09-17/07186 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 3 по Камчатскому краю от 08.04.2011 N 07-35/4639 и от 08.04.2011 N 07-35/36, оставлены без изменения.

Не согласившись с вынесенными решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 3 по Камчатскому краю от 08.04.2011 N 07-35/4639 и от 08.04.2011 N 07-35/36, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 13.09.2011 N 09-17/07186, ЗАО "Тревожное зарево" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением, с учетом уточнений.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в удовлетворении требований общества послужил вывод суда о правомерности доначисления налоговым органом НДС по причине пропуска обществом трехлетнего срока, предусмотренного на заявление вычетов.

В ходе камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 года выявлено предъявление обществом к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным последнему ООО "Стройкомплекс" за выполненные работы в 2006-2007 годах, в том числе: счета-фактуры от 2006 года, 2007 года, на общую сумму НДС - 12810637 руб. Факты принятия товаров (оказанных услуг) на учет подтверждаются актами о приемке выполненных работ, составленными в 2006, 2007 годах.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом в абзаце третьем пункта 1 статьи 172 Кодекса указано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Системный анализ указанных норм позволяет сделать вывод, что непременным условием для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.171, п.5 ст.172 НК РФ) предусматривает право на вычет НДС предъявленного плательщику контрагентами, в том числе относительно выполненные строительно-монтажные работы (СМР). Однако такие вычеты должны быть предъявлены в том налоговом периоде, когда такое право возникло.

Глава 21 НК РФ, регулирующая систему обложения НДС, включая налоговые вычеты и порядок их применения, не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в более поздний налоговый период по сравнению с тем, в котором возникло данное право с учетом соблюдения всех условий, за исключением случаев, когда вычет заявляется по истечении установленного п.2 ст. 173 НК РФ пресекательного трехлетнего срока с даты окончания соответствующего налогового периода.

Данная позиция соответствует правовой позиции, сформированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 года N 2217/10.

Норма п.5 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.01.2006 года, предоставляет налогоплательщикам право вычесть суммы налога, указанные в абз. 1 п.6 ст. 171 НК РФ, в общем порядке, установленном абзацем первым и вторым п.1 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При изложенных обстоятельствах, является правильным вывод суда о том, что предъявление к вычету сумм НДС в размере 12810637 руб. по счетам-фактурам, выставленным в 2006 -2007 годах за выполненные строительно-монтажные работы (СМР), принятые на учет в указанных периодах, заявленному в 1 квартале 2010 года в уточнённой налоговой декларации за соответствующий период, осуществлено ЗАО "Тревожное зарево" за пределами пресекательного срока, предусмотренного п. 2 статьи 173 НК РФ.

При этом, суд первой инстанции обоснованно отклонил довод общества о правомерном восстановлении в бухгалтерском учете всех расчетов с подрядчиком ООО "Стройкомплекс" и соответственно восстановлении сумм НДС в размере 12810637 руб. и предъявления их к вычету, право на который наступило у налогоплательщика начиная с даты вынесения Определения ВАС РФ от 27.02.2010 N ВАС-2089/10, поскольку пропуск установленного п. 2 статьи 173 НК РФ срока, является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС, заявленного за пределами трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. При этом, вступление в законную силу судебного акта, вынесенного по результатам рассмотрения гражданско-правового спора между заявителем и подрядной организацией, не изменяет сроков, порядка и оснований для применения предусмотренного главой 21 НК РФ права на налоговый вычет по НДС.

Коллегия считает, что отказ в предоставлении обществу вычета за 1 квартал 2010 года не лишает заявителя права отразить данные операции в бухгалтерском учете, в связи с чем, является необоснованным довод общества о недостоверности сведений бухгалтерского учета вследствие обжалуемого отказа.

Кроме того, такой отказ не нарушает прав налогоплательщика, так как из материалов дела следует, что ранее (2006-2007 гг.) такие вычеты заявлялись и предоставлялись обществу, поскольку признаны налоговым органом в качестве обоснованно заявленных.

При этом, корректировка НДС в 1 квартале 2010 года (вследствие восстановления налога) при отсутствии таких оснований, для восстановления таких сумм НДС, не лишает общество возможности привести в соответствие свой налоговый и бухгалтерский учет без заявления вычетов в 1 квартале 2010 года.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что суд обоснованно отказал в удовлетворении требований общества.

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, рассмотрены судебной коллегией, не опровергают выводов суда и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены решения.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 08.11.2011 года по делу N А24-2876/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Г. М. Грачёв А. В. Пяткова