Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 февраля 2012 г. N 11АП-15906/11

г. Самара

09 февраля 2012 г.

Дело N А55-18138/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 февраля 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Оразовой Ж.К.,

с участием в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью "Научно - производственный комплекс "Базальт" - до и после перерыва - Визгалина Е.А. (доверенность от 10.01.2012 N 5),

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары - до перерыва - Федоровой Е.А. (доверенность от 10.01.2012 N 05-10/00007), после перерыва - представитель не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 - 08 февраля 2012 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары, г.Самара,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25 ноября 2011 года по делу N А55-18138/2011 (судья Корнилов А.Б.),

принятое по заявлению ООО "Научно - производственный комплекс "Базальт", г.Самара,

к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары, г.Самара,

о признании недействительным решения и обязании выплатить проценты,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Научно-производственный комплекс "БАЗАЛЬТ" (ОГРН 1026301166242, ИНН 6316001594) (далее - ООО "НПК "Базальт", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары (далее - ИФНС России по Ленинскому району г.Самары, налоговый орган, инспекция) от 04.07.2011 N 496 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения законных прав и интересов общества путем принятия решения о возврате процентов в сумме 124 521,69 руб., начисленных на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 3 423 228 руб. (л.д.2-7, 54, 81).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.11.2011 по делу N А55-18138/2011 требования удовлетворены. Суд признал недействительным решение налоговой инспекции от 04.07.2011 N 496 об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения законных прав и интересов ООО "НПК "Базальт" путем принятия решения о возврате процентов в сумме 124521,69 руб., начисленных на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов (л.д.90-91).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт, указывая на неправильный расчет процентов по излишне взысканному налогу, что должно составлять 122018,21 руб. (л.д.97).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании в соответствии со статьей 63 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 06.02.2012 до 14 час 20 мин 08.02.2012, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 14.01.2011 ИФНС России по Ленинскому району г.Самары принято решение N 12-22/8505942 о привлечении ООО "НПК "Базальт" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно резолютивной части указанного решения ООО "НПК "Базальт" привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

- за неполную уплату налога на прибыль за 2007-2009 годы в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога - в размере 295862 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 62038 руб., в бюджет субъектов - 233824 руб.);

- за неполную уплату НДС в результате неправомерных действий (неправомерного применения налоговых вычетов) в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2007-2009 годы - в размере 219516 руб.

По решению от 14.01.2011 начислены пени (по состоянию на 14.01.2011) в сумме 331574 руб., в т.ч. по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 49620 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ - 128209 руб., по налогу на добавленную стоимость - 153745 руб.

ИФНС России по Ленинскому району г.Самары в решении N 12-22/8505942 предложило ООО "НПК "Базальт":

- уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1479309 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 996561 руб., ЕСН (зачисл. в ФСС за 2007 год) 613 руб.,

- уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в завышенных размерах за январь 2009 года в сумме 101020 руб.

- внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

06.04.2011 налоговой инспекцией в адрес общества выставлено требование N 402 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому ООО "НПК "Базальт" предлагалось добровольно уплатить недоимку по решению от 14.01.2011 (л.д.12).

ООО "НПК "Базальт" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании решения ИФНС России по Ленинскому району г.Самары и решения Управления ФНС России по Самарской области от 29.03.2011 N 03-15/07046 недействительными в части:

- привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2007-2009 годы в размере 295862 руб. (в том числе в федеральный бюджет - 62038 руб., в бюджет субъектов - 233824 руб.), налога на добавленную стоимость - в размере 219516 руб.;

- начисления пени (по состоянию на 14.01.2011) в сумме 331574 руб., в т.ч. по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 49620 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ -128209 руб., по налогу на добавленную стоимость - 153745 руб.;

- предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1479309 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 996561 руб.;

- предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в завышенных размерах НДС за январь 2009 года в сумме 101020 руб.

Кроме того, налогоплательщик просил суд обязать Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г.Самары устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

26.04.2011 недоимка, пени и штрафы в общей сумме 3423841 руб. взысканы с ООО "НПК "Базальт" путем списания денежных средств с расчетного счета в банке по инкассовым поручениям, выставленным налоговым органом.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 29.06.2011 по делу N А55-6180/2011 заявление ООО "НПК "Базальт" удовлетворено в полном объеме. При этом судом в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ на ИФНС России по Ленинскому району г.Самары возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (л.д.25-33).

23.06.2011 ООО "НПК "Базальт" обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налога, пени, штрафа в котором предложило возвратить излишне взысканные суммы налога, пени, штрафа в размере 3 423 228 руб., а также проценты по статье 79 НК РФ (начисленные с 26.04.2011 по дату фактического возврата денежных средств) на расчетный счет налогоплательщика (л.д.9-11).

04.07.2011 заместитель начальника ИФНС России по Ленинскому району г.Самары Бессонова В.А. в решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) N 496 сообщила, что заявление налогоплательщика исполнению не подлежит, вопрос о возврате суммы излишне взысканного налога преждевременен (л.д.8).

Фактически, инспекция предложила заявителю обращаться за возвратом взысканных налогов после вступления в законную силу решения суда по делу N А55-6180/2011.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2011 по делу N А55-6180/2011 решение суда первой инстанции от 29.06.2011 оставлено без изменения, а апелляционные жалобы - без удовлетворения (л.д.34-41).

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.12.2011 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставлены без изменения.

29.09.2011 начальником отдела урегулирования задолженности ИФНС России по Ленинскому району г. Самары в адрес налогоплательщика направлено Извещение N 3057 о принятом налоговым органом решении о возврате.

03.10.2011 на расчетный счет налогоплательщика поступили излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов. При этом, налоговый орган не начислил проценты в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ на указанные излишне взысканные суммы.

Указанные обстоятельства подтверждается извещением от 29.09.2011 N 3057 и выпиской из лицевого (расчетного) счета Кировского отделения N 6991 ОАО "Сберегательный банк Российской Федерации" за 03.10.2011 (л.д.83-84).

В уточненных требованиях, заявитель просит признать незаконным решение об отказе в осуществлении возврата и обязать инспекцию исчислить и выплатить проценты в общей сумме 124 521,69 руб. за период с 27.04.2011 по 03.10.2011 (согласно, представленного расчета).

Инспекция не оспаривая необходимость выплаты обществу процентов, указывает на то, что начало срока их начисления необходимо исчислять с момента вступления в законную силу решения суда о признании недействительным решения налогового органа. Представлен свой расчет процентов, на сумму 19 036,99 руб.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

По общему правилу, закрепленному в части 1 статьи 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу. В части 2 этой статьи предусмотрено специальное правило, согласно которому решения суда по делам об оспаривании ненормативных актов органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, а также решения по делам об оспаривании решений и действий (бездействия) указанных органов подлежат немедленному исполнению.

Аналогичное положение содержится в части 7 статьи 201 АПК РФ.

В соответствии с частью 7 статьи 201 АПК РФ решения арбитражного суда по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц подлежат немедленному исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда. Согласно части 8 статьи 201 АПК РФ со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или отдельные его положения не подлежат применению.

Таким образом, решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Самары от 14.01.2011 N 12-22/8505942 не подлежало применению с момента его признания недействительным решением Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-6180/2011, то есть - с 22.07.2011.

При этом, налоговый орган как по состоянию на 22.07.2011 (дату оглашения резолютивной части судебного акта), так и по состоянию на 04.07.2011 (дату принятия оспариваемого заявителем решения N 496) был извещен о об итогах судебного разбирательства.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена соответствующая обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Порядок возврата излишне взысканных налогов, пеней и штрафов определен положениями статьи 79 НК РФ.

В силу требований абзаца 1 пункта 4 статьи 79 НК РФ налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Вместе с тем, пунктом 9 статьи 79 НК РФ определено, что правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней, штрафов.

Таким образом, налоговый орган был обязан самостоятельно устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, связанные с незаконным начислением и взысканием недоимки по решению от 14.01.2011.

Как видно из материалов дела, налогоплательщик просит признать незаконным решение налоговой инспекции от 04.07.2011 N 496 об отказе в осуществлении возврата зачета (возврата) и обязать инспекцию исчислить и выплатить проценты в общей сумме 124521,69 руб., начисленных на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 3423228 руб. за период с 27.04.2011 по 03.10.2011.

Налоговая инспекция представила в суд первой инстанции свой расчет процентов в размере 19036,99 руб. (л.д.76-77), который суд первой инстанции признал необоснованным.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод подателя жалобы, что сумма исчисленных процентов по излишне взысканному налогу в отношении ООО "НПК "Базальт" подлежит возврату в размере 122 018,21 руб., а не 124 521,69 руб.

Налоговая инспекция исчисляет проценты в части возврата

- по НДС в сумме 996 561 руб. за период с 27.04.2011 по 10.05.2011 - подлежат проценты в сумме 36 499,05 руб.;

- по НДС в сумме 101 020 руб. за период с 27.04.2011 по 10.05.2011 и делает вывод, что подлежат возврату проценты в сумме 319,90 руб.

Таким образом, сумма исчисленных процентов по излишне взысканному налогу в отношении ООО "НПК "Базальт" подлежит возврату в размере 122 018, 21 руб.

В обоснование данного расчета в суд апелляционной инстанции инспекция представила решение о зачете от 10.05.2011 N 222, из которого следует, что у ООО "НПК "Базальт" числится переплата (инкассо из ПСП от 26.04.2011), которая подлежит зачету в сумме 101 020 руб. по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает, что представленный налоговой инспекцией с апелляционной жалобой расчет процентов является неправильным.

В нарушение статьи 65 АПК РФ налоговый орган не представил в суд доказательство, что на основании решения о зачете от 10.05.2011 N 222 фактически проведен по лицевому счету налогоплательщика зачет в сумме 101 020 руб.

Данный довод налоговой инспекцией не заявлялся в суде первой инстанции при представлении своего расчета процентов на сумму 19036,99 руб. (л.д.76-77).

Согласно Выписке из лицевого (расчетного) счета Кировского отделения N 6991 ОАО "Сберегательный банк Российской Федерации", 03.10.2011 на расчетный счет общества перечислено налоговой инспекцией на основании решения от 29.09.2011 сумма 3 423 228 руб. (л.д.83-84).

Данный факт опровергает проведение налоговой инспекцией зачета 10.05.2011 в сумме 101 020 руб.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил обществу заявленные требования.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 АПК РФ и статье 333.21 НК РФ относятся на налоговый орган, но не взыскиваются, в связи с освобождением налоговых органов от ее уплаты в соответствии со статьей 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 25 ноября 2011 года по делу N А55-18138/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Е.Кувшинов

Судьи

Е.И.Захарова А.А.Юдкин