Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2012 г. N 14АП-9340/11

г. Вологда

13 февраля 2012 г.

Дело N А13-9435/2011

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Твороговой И.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Базис ЛТД" Суворовой В.А. по доверенности от 08.02.2012, Смирновой Ю.М. по доверенности от 15.06.2011, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области Кудрявцевой Ю.С. по доверенности от 10.01.2012 N 8, Пантиной М.М. по доверенности от 06.02.2012 N 04-02,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 ноября 2011 года по делу N А13-9435/20111 (судья Шестакова Н.А.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Базис ЛТД" (ОГРН 1023500898607; далее - Общество, ООО "Базис ЛТД") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2011 N 11-09/52 в части предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1 620 221 руб., пени - 173 915 руб. 73 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 35 764 руб. 90 коп.

Решением суда требования удовлетворены частично: решение налогового органа признано недействительным в части предложения уплатить налог на прибыль организаций за 2008 год в сумме 780 339 руб., пени и налоговые санкции в соответствующих суммах. В удовлетворении требований в остальной части отказано.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представители в судебном заседании просят решение суда отменить в части признания недействительным решения и принять новый судебный акт, которым в удовлетворении требований отказать в полном объеме. Указывают, что поскольку на момент вынесения ответчиком решения расходы в сумме 3 251 412 руб. 20 коп. не заявлены в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год, то оснований для их самостоятельного выявления и проверки обоснованности в рамках выездной налоговой проверки не имелось.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой принято решение от 07.07.2011 N 11-09/52 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено, в частности, уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 1 620 221 руб., начислены пени по налогу на прибыль организаций, заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль организаций.

Основанием для доначисления налога за 2009 год явился вывод Инспекции о том, что ООО "Базис ЛТД" неправомерно отнесло на расходы затраты по строительно-монтажным работам в сумме 3 251 412 руб. 20 коп., относящиеся к 2008 году.

Общество не оспаривает факт неправомерного отнесения указанных затрат на расходы 2009 года, однако считает, что поскольку налоговый орган исключил спорные затраты из состава расходов 2009 года, доходы ООО "Базис ЛТД" за 2008 год также по результатам налоговой проверки должны быть уменьшены.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Общества в части налога на прибыль за 2009 год в сумме 780 339 руб., соответствующих пеней и штрафа, указав, что в ходе налоговой проверки налоговый орган проверяет правильность определения налогоплательщиком налоговой базы, поэтому он должен выявлять не только ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, но и ошибки, повлекшие исчисление налога в завышенном размере.

Апелляционная инстанция считает такой вывод правильным и соответствующим пункту 2 статьи 87 НК РФ, согласно которому целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в связи с чем не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

В целях исчисления налога на прибыль пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Поскольку Обществом неправомерно расходы в сумме 3 251 412 руб. 20 коп. учтены при исчислении налога на прибыль за 2009 год, вывод Инспекции о занижении налога за 2009 год является правильным.

Однако данная ошибка заявителя не привела к возникновению недоимки и потерям бюджета, поскольку в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик исчислил и уплатил в бюджет налог в завышенном размере в связи с занижением расходов на сумму 3 251 412 руб. 20 коп.

Инспекцией факт занижения Обществом расходов за 2008 год на сумму 3 251 412 руб. 20 коп. установлен в ходе налоговой проверки (2008 год входил в период проверки). Обстоятельств, препятствующих налоговому органу произвести перерасчет исчисленного заявителем налога на прибыль за 2008 год, не имелось.

Согласно налоговой декларации Общества по налогу на прибыль организаций за 2008 год (корректировка N 1) (том 5, листы 122 - 131), представленной до принятия оспариваемого решения, расходы от реализации (строка 030) составляют 317 666 548 руб., налоговая база (стр.120) - 7 957 454 руб., налог на прибыль (строка 180) - 1 909 789 руб.

Таким образом, с учетом спорной суммы расходов 3 251 412 руб. 20 коп. при исчислении налога на прибыль за 2008 год расходы от реализации (строка 030) составляют 320 917 960 руб. 20 коп. (317 666 548 руб. + 3 251 412 руб. 20 коп.), налоговая база (стр.120) - 4 706 041 руб. 80 коп. (7 957 454 руб. - 3 251 412 руб. 20 коп.), налог на прибыль (строка 180) - 1 129 450 руб. 03 коп. (4 706 041 руб. 80 коп. х 24%).

Следовательно, ошибочное невключение заявителем при исчислении налога на прибыль за 2008 год в состав расходов суммы 3 251 412 руб. 20 коп. повлекло завышение налога на прибыль на 780 339 руб. (1 909 789 руб. - 1 129 450 руб. 03 коп.)

Таким образом, занижение Обществом налога на прибыль за 2009 год не повлекло неуплату налога в бюджет, поэтому у налогового органа отсутствовали основания для предложения заявителю уплатить налог на прибыль, пени и привлечения к ответственности за неуплату налога.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2011 N ВАС-15520/11.

Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 ноября 2011 года по делу N А13-9435/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Б. Ралько О.А. Тарасова