Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2012 г. N 20АП-270/12

г. Тула

17 февраля 2012 г.

Дело N А54-3364/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 февраля 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тимашковой Е.Н.,

судей Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" на решение Арбитражного суда Рязанской области от 30 ноября 2011 года по делу N А54-3364/2011 (судья Шуман И.В.), принятое

по заявлению ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" (390013, г. Рязань, Михайловское ш., д. 67, ОГРН 1056204028165, ИНН 6228002327)

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области (390013, г. Рязань, пр. Завражнова, д. 5, ОГРН 10462209032539)

о признании незаконным отказа о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 99 380,51 руб., а также признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в сумме 99 380,51 руб.,

при участии:

от заявителя: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" (далее - ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании исполненной обязанности по уплате через ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 99 380,51 руб. и признании исполненной обязанности по оплате через ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 99 380,51 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 30.11.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. От Общества и Инспекции поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие их представителей.

Руководствуясь ст.156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка представителей сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 20.10.2010 ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" представило в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, в которой отразило к уплате налог в сумме 7 467 264 руб., в том числе: по сроку уплаты 20.10.2010 - 2 489 088 руб., 20.11.2010 - 2 489 088 руб., 20.12.2010 - 2 489 088 руб.

Во исполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года Общество предъявило в ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани (БИК 046126702, корреспондентский счет 30101810700000000702, по расчетному счету N 40702810911000000406) платежное поручение от 02.12.2010 N 1531 на сумму 99 380,51 руб.

На основании предъявленного платежного поручения указанная денежная сумма была списана ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани с расчетного счета заявителя, но в бюджет не поступила из-за отсутствия на корреспондентском счете банка денежных средств.

Остаток денежных средств на расчетном счете Общества на момент предъявления платежного поручения от 02.12.2010 N 1521 составлял 99 380, 51 руб.

ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани 02.12.2010 проинформировал ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" о том, что в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете платежное поручение от 02.12.2010 N 1531 помещено в картотеку.

Картотека к корреспондентскому счету филиала образовалась 29.11.2010. До этой даты задержек перечисления не было.

ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" 29.12.2010 обратилось в Инспекцию с письменным заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 99 380,31 руб.

Не получив ответа на указанное заявление, Общество повторно обратилось в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в общей сумме 99 380,51 руб. через ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани (письмо от 23.06.2011 исх. N 34).

Письмом от 05.07.2011 N 09-09/17027 налоговый орган сообщил об отсутствии возможности признать исполненной обязанность ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" по уплате НДС в сумме 99 380,51 руб., так как, по мнению Инспекции, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками по назначению денежные суммы могут быть учтены налоговыми органами лишь при наличии вступившего в законную силу решения (постановления) арбитражного суда, содержащего в резолютивной части положение о признании исполненной обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей.

Не согласившись с отказом Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой данного налога.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, что свидетельствует об уплате налога. При этом налогоплательщик не несет ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло.

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, в связи с этим обязанность по уплате налога прекращается с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, если налоговым органом не будет доказана недобросовестность налогоплательщика.

В определении Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О указано, что если компетентный орган государства установит факт злоупотребления правом, то есть недобросовестность налогоплательщика, то п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период, пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ) к таким налогоплательщикам применяться не должен. Вместе с тем в названном определении особо подчеркнуто, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, обязанность по опровержению которой возлагается на налоговые органы.

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в постановлении от 18.12.2011 N 1322/01 указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии: наличие у налогоплательщиков счетов в других банках по которым проводятся его операции; непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога операции; осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое положение неблагополучно; формальность зачисления средств на счет налогоплательщика; совпадение даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога; при этом у банка должны отсутствовать средства на корреспондентском счете.

При этом достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.

Как усматривается из материалов дела, у ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" имеется открытый расчетный счет N 40702810911000000406 в ФАКБ "Славянский банк", через который Общество вплоть до 02.12.2010 осуществляло расчетные операции, в том числе обязательные платежи в бюджет.

Кроме того, с 24.04.2008 у Общества открыт расчетный счет в Рязанском ОСБ 8606 N 40702810353000003689.

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, представленной Обществом 20.10.2010 в Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области, у него имелась обязанность по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в общей сумме 7 467 264 руб. (в том числе: 2 489 088 руб. по сроку уплаты 20.10.2010, 2 489 088 руб. по сроку уплаты 22.11.2010, 2 489 088 руб. по сроку уплаты 20.12.2010).

Суммы налога по срокам 20.10.2010, 22.11.2010 и 20.12.2010 были зачтены в счет переплаты, сформировавшейся на соответствующую дату наступления срока уплаты налога, в том числе по последнему сроку частично в сумме 827 342 руб.

По состоянию на 20.12.2010 не уплаченная налогоплательщиком сумма НДС за 3 квартал 2010 года составила 1 661 746 руб.

В последующем в сумму налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года (по сроку уплаты 20.12.2010) были зачтены платежи, осуществленные заявителем через Рязанское ОСБ N 8606, а именно 1 000 000 руб. (платежное поручение от 21.12.2010 N 730), 29 321 руб. (за счет уменьшения расчета 4 квартал 2009 года), 140 000 руб. (платежное поручение от 23.12.2010 N 743), 130 000 руб. (платежное поручение от 23.12.2010 N 746), 390 000 руб. (платежное поручение от 23.12.2010 N 747).

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что через расчетный счет ФАКБ "Славянский банк" Обществом совершались основные денежные операции (карточка счета 51 за период с 01.11.2010 - 02.12.2010).

Так, в период с 03.11.2010 по 02.12.2010 через указанный банк осуществлены обязательные платежи на общую сумму 4 222 396,62 руб. (платежные поручения от 03.11.2010 N 340 на сумму 504 900 руб., от 09.11.2010 N 347 на сумму 67 000 руб., от 10.11.2010 на сумму 160 000 руб., от 10.11.2010 N 358 на сумму 27 000 руб., от 10.11.2010 N 359 на сумму 150 000 руб., от 10.11.2010 N 360 на сумму 42 000 руб., от 10.11.2010 N 362 на сумму 19 000 руб., от 10.11.2010 N 363 на сумму 2000 руб., от 23.11.2010 N 402 на сумму 188 000 руб., от 23.11.2010 N 403, от 23.11.2010 N 404 на сумму 217 512 руб., от 24.11.2010 на сумму 70 000 руб., от 25.11.2010 N 515 на сумму 578 руб., от 26.11.2010 N 520 на сумму 5000 руб., от 30.11.2010 N 196 на сумму 2921,11 руб., от 02.12.2010 N 197 на сумму 99 380,51 руб.).

В связи с наличием обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" (по сроку уплаты 20.12.2010) с целью досрочного исполнения обязанности по уплате (перечислению) налогов и взносов предъявило в ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани (БИК 046126702, корреспондентский счет 30101810700000000702, по расчетному счету N 40702810911000000406) платежное поручение от 02.12.2010 N 1531 на сумму 99 380,51 руб.

Данное платежное поручение ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани принято, денежные средства с расчетного счета в размере 99 380,51 руб. списаны, но не перечислены в бюджет из-за отсутствия необходимых средств на корреспондентском счете банка, о чем свидетельствует извещение ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани от 02.12.2010 о постановке в картотеку.

В соответствии с приказом Банка России от 03.12.2010 N ОД-597 "О назначении временной администрации по управлению кредитной организацией акционерный коммерческий банк "Славянский банк" (закрытое акционерное общество) АКБ "Славянский банк" (ЗАО) с 03.12.2010 у ФАКБ "Славянский банк" отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Из письма временной администрации по управлению акционерным коммерческим банком "Славянский банк" (ЗАО) филиал в г. Рязани от 14.12.2010 N 3045 следует, что картотека к корреспондентскому счету данного филиала образовалась 29.11.2010.

Как пояснил представитель Инспекции, платеж Общества на сумму 99 380,51 руб. (платежное поручение от 02.12.2010 N 1531) не засчитан ввиду того, что налоговым органом установлен факт совершения им недобросовестных действий, то есть действий, не направленных на реальное перечисление денежных средств в бюджет, что является основанием для неприменения в отношении налогоплательщика нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ.

В подтверждение своей позиции в материалы дела ответчиком представлены документы, из которых усматривается, что 30.11.2010 ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" предъявило в ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) платежное поручение от 29.11.2010 N 1529 на уплату в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 2921,11 руб.

При этом данное платежное поручение было помещено в картотеку из-за отсутствия средств на корреспондентском счете, о чем свидетельствует мемориальный ордер от 30.11.2010 N 921.

Извещение от 30.11.2010 N 921 о постановке в картотеку платежного поручения от 29.11.2010 N 1529 получено Обществом 30.11.2010.

В связи с указанным суд первой инстанции пришел к выводу о том, что по состоянию на 30.11.2010 заявителю было известно о неблагополучном финансовом состоянии ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани, но, несмотря на данное обстоятельство, Общество 02.12.2010 поручило неплатежеспособному банку списать денежную сумму в размере 99 380,51 руб. в уплату налогов.

Также суд первой инстанции отметил, что перечисление денежных средств осуществлено именно в той сумме, которая соответствовала остатку на расчетном счете в неплатежеспособном банке (99 380,51 руб.), а размер перечисляемой суммы не соответствовал осуществляемым заявителем платежам в бюджет (130 000, 140 000, 390 000, 500 000, 700 000, 1 000 000 руб.).

Помимо этого, судом установлено, что у налогоплательщика имелась возможность осуществить перечисление указанной денежной суммы через другое кредитное учреждение - Рязанской ОСБ 8606, на расчетном счете в котором по состоянию на 1-2 декабря 2010 года находилось более 4 000 000 руб. Однако данным счетом Общество не воспользовалось.

Также из анализа выписок лицевого счета (т.1, л.98-100) видно, что в период с 29.11.2010 (дата образования картотеки ФАКБ "Славянский банк") и до 02.12.2010 (дата направления в банк платежного поручения на уплату налога) Обществом в данной кредитной организации не производилось оплаты никаких обычных в нормальной производственной деятельности расходов, кроме налогов и сборов, хотя этот расчетный счет являлся для организации основным.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исследовав по правилам ст.71 АПК РФ все представленные сторонами доказательства, суд пришел к обоснованному выводу о том, что действия ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" не отвечали критерию добросовестности налогоплательщика, в связи с чем обязанность Общества по уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 99 380,51 руб. путем оплаты через ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани налога не может считаться исполненной.

Довод апелляционной жалобы о том, что Инспекцией не представлено доказательств того, что Обществу на дату предъявления платежного поручения от 02.12.2010 N 1531 было известно о финансовом состоянии ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани, не может быть принят во внимание судом по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО Торговый Дом Русской пивоваренной компании" обратилось к Государственному учреждению Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с письмом от 29.12.2010 N 129 (с приложением к нему документов (т. 2, л. 62-66)), в котором сообщило, что 29.11.2010 в ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани по расчетному счету N 40702810911000000406 было предъявлено платежное поручение на перечисление взносов от фонда заработной платы за ноябрь 2010 года в сумме 2921 руб. (платежное поручение от 29.11.2010 N 1529). Остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" на момент предъявления платежного поручения составлял 2921,11 руб.

30.11.2010 Общество было проинформировано ФАКБ "Славянский банк" (ЗАО) в г. Рязани о том, что в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете платежное поручение от 29.11.2010 N 1529 помещено в картотеку.

Таким образом, буквальное содержание указанного письма опровергает довод заявителя о том, что Общество не знало и не могло знать о том, что платежное поручение от 29.11.2010 на сумму 2921,11 руб. помещено в картотеку и, соответственно, не было уведомлено о проблемах банка.

Иных доводов, способных повлечь за собой отмену обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы Обществом была уплачена госпошлина в размере 2000 руб., то 1000 руб. подлежат возврату заявителю, как излишне уплаченные (п. 1 Информационного письма ВАС РФ от 11.05.2010 N 139).

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 30.11.2011 по делу N А54-3364/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый Дом Русской пивоваренной компании" (390013, г. Рязань, Михайловское ш., д. 67, ОГРН 1056204028165, ИНН 6228002327) из федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 20.12.2011 N 3678.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч. 1 ст. 275 АПК РФ.

Председательствующий

Е.Н. Тимашкова

Судьи

О.А. Тиминская Н.В. Еремичева