Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 февраля 2012 г. N 11АП-595/12

г. Самара

22 февраля 2012 г.

Дело N А65-21442/2011

Резолютивная часть постановления объявлена: 22 февраля 2012 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 22 февраля 2012 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Кузнецова В.В.,

судей Засыпкиной Т.С., Холодной С.Т.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вдовиной И.Е.,

с участием:

от заявителя - извещен, не явился,

от налогового органа - Сарачева О.О., доверенность от 10.01.2012 г., Шакирзянова Л.Ф., доверенность от 10.01.2012 г.,

от третьего лица - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 декабря 2011 г. по делу N А65-21442/2011 (судья Нафиева И.Ф.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Касумова Полада Али оглы (ОГРНИП 305164410300025), г. Альметьевск, Республика Татарстан,

к Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск, Республика Татарстан,

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Касумов Полад Али оглы (далее заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан (далее налоговый орган) о признании недействительным решения от 07.04.2011 г. N 2-16-42/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 декабря 2011 г. по делу N А65-21442/2011 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 16 по Республике Татарстан от 07.04.2011 г. N 2-16-42/11. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Заявитель в отзыве указывает на то, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Проверив материалы дела, выслушав представителей налогового органа, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт N 2.16-42/11 от 09.03.2011 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных предпринимателем возражений на акт проверки, налоговым органом принято решение от 07.04.2011 г. N 2-16-42/11 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этим решением заявителю доначислены к уплате единый налог на вмененный доход (ЕНВД) за 4 квартал 2007 г., за 1, 3, 4 кварталы 2008 г., за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 г. в общей сумме 417 867 руб., начислены пени на сумму 93 592, 24 руб. за несвоевременную уплату ЕНВД, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 83 573, 40 руб. за неуплату ЕНВД.

Основанием для доначисления ЕНВД, пени и штрафа в указанных выше суммах, послужил вывод налогового органа о том, что предпринимателем при исчислении ЕНВД необоснованно применен физический показатель "торговое место" не более 5 кв.м. без учета площади складирования товара и иных подсобных мест, вместо физического показателя "площадь торгового места" в размере 120 кв.м.

Предпринимателем данное решение обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 06.06.2011 г. N 348 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, а решение без изменения.

Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Из материалов дела следует, что предприниматель за период с декабря 2007 г. по 31.12.2009 г. осуществлял розничную торговлю строительными материалами через объект торговли, расположенный по адресу: г. Альметьевск, район кольцо СУ-5 ул. Объездная, рядом с газовой заправочной станцией "Альгазтранс", применяя для исчисления ЕНВД физический показатель "торговое место".

Данный объект торговли, расположенный по адресу г. Альметьевск, район кольцо СУ-5 ул. Объездная, представляет собой арендованный предпринимателем земельный участок площадью 120 кв.м., на котором расположено сооружение в виде навеса, внутри которого складируются товары. Этот деревянный навес разделен перегородками на склад N 1 и склад N 2. Каждый из складов также разделен на секции, в которых находятся строительные товары и материалы, запчасти, инвентарь. Этот навес обнесен и закрыт баннерной тканью. Рядом находится автомашина КамАЗ предпринимателя. На расстоянии метра от навеса, перпендикулярно ему стоит вагончик. Внутри вагончика находится рабочий стол предпринимателя с образцами товара и материалов, также имеются ценники на эти товары и материалы. Данное рабочее место предпринимателя имеет площадь 4,2 кв.м. В вагончике имеется также бытовое помещение, отгороженное от рабочего, для приема пищи, и есть место для отдыха. Данные обстоятельства подтверждаются протоколом осмотра территорий, помещений N 36 от 03.02.2011 г. и приложением к нему - фотоснимками.

Арбитражный апелляционный суд, учитывая характеристики объекта торговли, приходит к выводу о том, что заявитель использует в целях осуществления предпринимательской деятельности и осуществления розничной торговли строительными материалами нестационарную торговую сеть, поскольку на используемой предпринимателем открытой площадке отсутствуют какие либо здания, строения сооружения, подключенные к инженерным коммуникациям.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадью не более 5 кв. м., обязаны исчислять налоговую базу по единому налогу на вмененный доход с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место", а при осуществлении ими розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадью свыше 5 кв. м. исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

При этом площадь торгового места следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В соответствии с п. п. 7 п. 3 решения Представительного органа муниципального образования Альметьевского муниципального района от 28.11.2005 г. N 8 система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно п. п. 7 п. 3 Решения Совета Альметьевского муниципального района от 31.10.2008 г. N 271 система налогообложения в виде единого налога применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 14.06.2011 г. N 417/11 сформулировал правовую позицию в соответствии с которой при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используется для приемки и хранения товара.

Арбитражный суд первой инстанции в решении не учел эту правовую позицию, и неправильно применил положения ст. ст. 146.27, 346.29 НК РФ, исключив при определении площади торгового места, площади для приемки и хранения товара предпринимателя, а поэтому решение суда следует отменить.

Налоговый орган правомерно определил площадь торгового места заявителя с учетом мест для приемки и хранения товаров и в соответствии с этим обоснованно применил для расчета налоговой базы по ЕНВД за проверяемые налоговые периоды физический показатель "площадь торгового места", поскольку с учетом мест для приемки и хранения товара она превысила 5 кв. м. и у заявителя отсутствовали основания для применения при расчете налоговой базы физического показателя "торговое место".

При этом, при определении площади торгового места, не имеют правового значения обстоятельства, связанные с возможностью или невозможностью доступа покупателей в места предназначенные для приемки и хранения товара.

Представленные заявителем правоустанавливающие документы не опровергают выводы налогового органа, а подтверждают их, поскольку из этих документов следует, что площадь торгового места заявителя с учетом мест для приемки и хранения товара превышает 5 кв.м. и это обстоятельство не опровергнуто заявителем, а поэтому заявитель был обязан в проверяемые периоды применять при расчете налоговой базы по ЕНВД физический показатель "площадь торгового места".

Поскольку судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, решение суда следует отменить, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07 декабря 2011 г. по делу N А65-21442/2011 отменить. В удовлетворении заявления оставить индивидуального предпринимателя Касумова Полада Али оглы отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.В. Кузнецов

Судьи

Т.С. Засыпкина С.Т. Холодная