Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2012 г. N 14АП-436/12

г. Вологда

14 февраля 2012 г.

Дело N А13-9535/2011

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В, судей Потеевой А.В. и Смирнова В.И.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Твороговой И.В.,

при участии от заявителя Павочка О.В. по доверенности от 16.12.2011 N 901-00-66, от ответчика Ольшевского Е.А. по доверенности от 29.12.2011 N 04-15/194,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 14 декабря 2011 года по делу N А13-9535/2011 (судья Докшина А.Ю.),

установил

открытое акционерное общество "Металлургический коммерческий банк" (ОГРН 1023500002404; далее - банк, общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 21.03.2011 N 05/32-Ю/Л в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - Управление) от 21.06.2011 N 14-09/007011@.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 14.12.2011 по делу N А13-9535/2011 признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и недействительным названное решение инспекции. Суд возложил обязанность на инспекцию устранить допущенные нарушения прав банка. С инспекции в пользу банка взысканы судебные расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает, что вина банка выразилась в формировании транспортного файла с нарушением структуры имени файла. Считает, что банк правомерно привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 132 НК РФ.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения.

Заслушав объяснения представителей инспекции и банка, исследовав письменные доказательства, изучив изложенные в жалобе доводы, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 15.12.2009 банк открыл расчетный счет обществу с ограниченной ответственностью "ЛокПромТранс".

Сообщение об открытии счета сформировано и отправлено банком в электронном виде 16.12.2009. Сообщение не принято инспекцией по причине нарушения структуры имени файла.

Банк 23.12.2009 повторно направил электронное сообщение об открытии счета, которое принято инспекцией.

Полагая, что банк нарушил установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ пятидневный срок для направления сообщения об открытии счета клиента, который с учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ истек 22.12.2009, налоговая инспекция составила акт от 31.08.2010 N 05/32-Ю/Л (листы дела 33 - 34) и приняла решение от 21.03.2011 N 05/32-Ю/Л (листы дела 35 - 38) о привлечении банка к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ, в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Решением Управления от 21.06.2011 N 14-09/007011@ (листы дела 41 - 44) жалоба банка (листы дела 39 - 40) удовлетворена частично, в связи с применением смягчающих ответственность обстоятельств сумма штрафа снижена до 5000 руб., в остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, банк оспорил его в судебном порядке.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, обоснованно пришел к выводу о недоказанности вины банка.

Согласно пункту 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 N 311-П (далее - Положение N 311-П).

В соответствии с пунктом 1.1 Положения N 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по установленной форме, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение (пункт 1.3 названного Положения).

Из пунктов 1.4 и 1.5 Положения N 311-П следует, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Структура наименования и размер транспортного файла банка приведены в приложении 2 к Положению. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он сформирован, по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных. Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32. Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение формирует сводный архивный файл, который впоследствии передается территориальным учреждением в Главный Центр информатизации Банка России по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации. Полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы Главный Центр информатизации Банка России направляет в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

В пунктах 3.1 и 3.2 Положения N 311-П предусмотрено направление уполномоченным налоговым органом банку квитанции, содержащей подтверждение о принятии (непринятии) электронного сообщения, сформированной в электронном виде и снабженной кодом аутентификации (КА) уполномоченного налогового органа. Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, несоответствия структуры и форматов электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 5 к Положению N 311-П, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

В случае получения банком квитанции о непринятии Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном Положением N 311-П (пункты 3.4 и 3.6 данного Положения).

Пунктом 1.6 Положения N 311-П предусмотрено, что датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 рублей.

В оспариваемом решении инспекцией зафиксировано, что банк не выполнил свою обязанность по своевременному сообщению об открытии счета.

Вместе с тем, согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, лежит на налоговых органах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В данном случае первоначальное сообщение было направлено Обществом в установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ срок.

В данном случае доказательства того, что неполучение инспекцией сообщения от 16.12.2009 возникло в результате деятельности банка, в материалах дела отсутствуют.

Кроме того, ошибки при передаче спорных электронных сообщений в налоговый орган могли произойти в связи с нарушением функционирования программы по принятию и передаче электронных сообщений, а также ошибок других участников информационного электронного обмена. Данные обстоятельства инспекцией не устанавливались.

Довод налогового органа о том, что банк не выполнил свою обязанность по правильному формированию файла, а это привело к несвоевременному сообщению об открытии счета, несостоятелен, поскольку доказательств того, что соответствующая обязанность исполнена банком ненадлежащим образом, инспекцией не представлено.

Таким образом, налоговым органом не доказано наличие в действиях банка вины в совершении налогового правонарушения.

Суд всесторонне и полно исследовал обстоятельства дела, нормы процессуального права соблюдены.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

С учетом изложенного оснований для отмены или изменения решения суда апелляционная инстанция не усматривает.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 14 декабря 2011 года по делу N А13-9535/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

А.В. Потеева В.И. Смирнов