Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2012 г. N 04АП-28/12

г. Чита

20 февраля 2012 г.

Дело N А19-14297/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 9 февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 февраля 2012 года.

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Ячменёва Г.Г.,

судей Паньковой Н.М., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Королёвой Д.С., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2011 года по делу N А19-14297/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Ермак и К" (адрес места нахождения: Иркутская область, г. Бодайбо, ул. 30 лет Победы, 47-66; ОГРН 1023800731866, ИНН 3802008747) к Государственному учреждению - Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) (адрес места нахождения: г. Иркутск, ул. Тимирязева, 35; ОГРН 1023801012905, ИНН 3808011062) о признании недействительным решения от 24 мая 2011 года N 1 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

(суд первой инстанции: Шубина Т.Ю.)

в отсутствие в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле,

и установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ермак и К" (далее - ООО "Ермак и К", Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Государственному учреждению - Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) (далее - учреждение, РО ФСС России) о признании недействительным решения от 24 мая 2011 года N 1 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2011 года заявленные ООО "Ермак и К" требования удовлетворены, оспариваемое решение признано недействительным.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не подлежат начислению на единовременные выплаты (премии), которые не являются разновидностью оплаты труда, были выплачены за счет чистой прибыли Общества, имели разовый и необязательный характер, при этом размер выплат определялся вне зависимости от стажа и результатов работы.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, учреждение обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, указывая на то, что спорные выплаты носят компенсационный и стимулирующий характер, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм.

В отзыве от 23 декабря 2011 года N 23/12-11/01 на апелляционную жалобу ООО "Ермак и К" выражает согласие с решением суда первой инстанции, просит оставить его без изменения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовым уведомлением N 67200046267274, информацией с официального сайта Почты России, а также отчетом о публикации 13 января 2012 года на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети "Интернет" (www.arbitr.ru) определения о принятии апелляционной жалобы к производству, однако явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Обществом заявлено ходатайство от 6 февраля 2012 года N 06/02-12/02 о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО "Ермак и К" зарегистрировано в качестве юридического лица 28 февраля 2002 года, ему присвоен основной государственный номер 1023800731866 (т. 1, л.д. 12).

Одним из видов осуществляемой Обществом экономической деятельности является добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 5 июня 2011 года N 567 (т. 1, л.д. 100-102).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) ООО "Ермак и К" является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ему присвоен код страхователя N 3810001303.

Обществом в течение 2009 года на основании протокола собрания учредителей от 15 февраля 2009 года N 21 (т. 1, л.д. 134) и приказов руководителя от 1 февраля 2009 года N 01/02-09/012, от 1 марта 2009 года N 01/03-09/023, от 25 апреля 2009 года N 01/04-09/02, от 30 мая 2009 года 30/05-09/05, от 5 июня 2009 года N 01-07/09-03, от 17 июля 2009 года N 17/07-09/09, от 1 сентября 2009 года N 01/09-09/028, от 1 октября 2009 года N 01/10-09/031 и от 1 ноября 2009 года N 01/11-09/033 производились выплаты своим работникам в виде премий ко Дню защитника Отечества, в честь Дня знаний, Дня иконы Казанской божьей матери, Дня примирения и согласия, Дня Святой Троицы, Праздника весны и труда - 1 мая, в честь Прощеного воскресенья, в честь профессионального праздника - Дня металлурга (т. 1, л.д. 78-86).

При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на указанные выплаты (премии) не начислялись.

В соответствии с решением от 14 марта 2011 года N 4 (т. 1, л.д. 14) учреждением проведена выездная проверка ООО "Ермак и К" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.

В ходе проверки установлена неуплата страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 137 984,51 руб. в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму премий, выплаченных в 2009 году работникам Общества за счет оставшейся прибыли.

По окончании проверки составлен акт документальной выездной проверки от 27 апреля 2011 года N 4 н/с (т. 1, л.д. 20-23, 72-73).

Решением от 24 мая 2011 года N 1 ООО "Ермак и К" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы в 2009 году в виде штрафа в размере 27 596,9 рублей. Кроме того, этим же решением страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 77 113,5 руб., а также пени, начисленные за несвоевременную уплату таких страховых взносов в сумме 13 010,63 руб. (т. 1, л.д. 38-39).

Названное решение было обжаловано Обществом в вышестоящий орган - Государственное учреждение - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, решением которого от 27 июня 2011 года N 01-09/10/7249 жалоба ООО "Ермак и К" оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 43-48).

После этого Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения РО ФСС России от 24 мая 2011 года N 1 недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда первой инстанции о незаконности оспариваемого решения учреждения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона N 125-ФЗ средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются, в том числе, за счет обязательных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одной из обязанностей страхователя является начисление в установленном порядке и перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подпункт 2 пункта 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ).

На основании статьи 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (пункт 1). Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя (пункт 2). Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (пункт 3). Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком (пункт 4).

Статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, то есть и в период возникновения спорных правоотношений) было предусмотрено, что расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (пункт 1). Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 2). Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации (пункт 4).

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В силу пункта 4 названных Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень N 765), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Перечень N 765 применялся в период с 1 июля 1999 года до 1 января 2011 года.

В Перечень N 765 были включены, в частности, материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации (пункт 7) и материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (пункт 8).

В Перечень N 765 не были включены иные виды материальной помощи, а также премии (в том числе к праздничным датам).

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из смысла статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации произведенные Обществом своим работникам выплаты (премии к праздникам) по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм (в рассматриваемом случае - чистая прибыль ООО "Ермак и К").

Изложенное соответствует правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 мая 2011 года N 17950/10.

Статьями 20.1 и 20.2 Закона N 125-ФЗ, действующими с 1 января 2011 года, также не предусмотрено освобождение выплачиваемых за счет чистой прибыли премий к праздникам от страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о том, что на произведенные Обществом в 2009 году единовременные выплаты (премии к праздникам) не подлежат начислению страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, основаны на ошибочном толковании действовавшего в спорный период законодательства, противоречат приведенной выше правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и нарушают единообразие судебно-арбитражной практики по рассматриваемой категории споров.

Судом апелляционной инстанции проверены и признаны верными расчеты сумм доначисленных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2009 год (137 984,51 руб.), недоимки (77 113,5 руб.) и пеней (13 010,63 руб.) по этим взносам (т. 1, л.д. 16-19, 87-91, 139-141).

При этом судом апелляционной инстанции установлено, что размер страхового тарифа (3.7) определен в соответствии с видом осуществляемой Обществом экономической деятельности и соответствующим ему классом профессионального риска (23), пени начислены по правилам статьи 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Ни в возражениях на акт проверки, ни в апелляционной жалобе в вышестоящий орган, ни в заявлении об оспаривании решения РО ФСС России, ни в отзыве на апелляционную жалобу контррасчеты недоимки и пеней Обществом не представлены.

Подпунктом а) пункта 2 оспариваемого решения ООО "Ермак и К" было предложено в добровольном порядке уплатить недоимку (77 113,5 руб.) и пени (13 010,63 руб.), поэтому факт уплаты Обществом по платежным поручениям от 23 мая 2011 года N 379 и N 380 недоимки и пеней по страховым взносам в указанных суммах (т. 1, л.д. 93-94) не свидетельствует о незаконности данного решения.

На основании пункта 1 статьи 19 Закона N 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Размер штрафа (27 596,9 руб.) определен учреждением также правильно, исходя из суммы доначисленных страховых взносов (137 984,51 руб.), что подтверждается соответствующими расчетами (т. 1, л.д. 139-141).

Положения статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов проверки и вынесении оспариваемого решения РО ФСС России соблюдены.

Данное обстоятельство подтверждается, в частности, имеющимися в материалах дела уведомлением об участии страхователя в рассмотрении материалов документальной выездной проверки от 27 апреля 2011 года N 4, возражениями на акт проверки, протоколом о рассмотрении материалов документальной выездной проверки страхователя от 24 мая 2011 года N 1 (т. 1, л.д. 34-37, 74-77).

При таких фактических обстоятельствах и правовом регулировании суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленного Обществом требования.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2011 года по делу N А19-14297/2011, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2011 года по делу N А19-14297/2011 отменить.

Принять новый судебный акт.

В удовлетворении заявленного Обществом с ограниченной ответственностью "Ермак и К" требования о признании недействительным решения Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) от 24 мая 2011 года N 1 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий судья

Г.Г. Ячменёв

Судьи

Д.В. Басаев Н.М. Панькова