Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2012 г. N 18АП-766/12

г. Челябинск

27 февраля 2012 г.

Дело N А47-7427/2011

Резолютивная часть постановления оглашена 20 февраля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2012 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Толкунова В.М., Ивановой Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Серебряковой Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30.11.2011 по делу N А47-7427/2011 (судья Шабанова Т.В.), участвует представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области Зинченко Л.Р. (доверенность N 05-12\9 от 16.01.2012):

УСТАНОВИЛ:

23.08.2011 общество с ограниченной ответственностью "Интермед Трейд" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (далее - налоговый орган, инспекция) 14-21/4471, N 14-24/69 от 30.06.2011 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 2 451 995,23 руб.

В связи с изменением таможенным органом стоимости за 3 квартал 2010 года обществом представлена уточненная декларация, изменяющая размер налоговых вычетов. По результатам камеральной проверки вычеты не приняты по причине не отнесения их к проверяемому периоду.

Решение незаконно, товар был ввезен и принят к учету, сумма НДС уплачена в 3 квартале 2010 года. Завершение корректировки таможенной стоимости таможенным органом (уменьшение или увеличение суммы НДС) в последующих налоговых периодах является основанием для корректировки уже отраженной операции в соответствующем налоговом периоде (т. 1 л.д. 8-13).

Инспекции, возражая против заявленных требований, сослалась на доводы, отраженные в оспариваемых решениях (т. 1, л.д. 79-82).

Решением арбитражного суда от 30.11.2011 заявленные требования удовлетворены.

Суд указал, что товар ввезен и принят к учету, налог уплачен в 3 квартале 2010 года, зачет со счета Оренбургской таможни в счет уплаты НДС в федеральный бюджет осуществлен в 4 квартале 2010 года и в 1 квартале 2011 года по корректировке таможенной стоимости, налогоплательщик правомерно с учетом статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) отразил скорректированные (увеличены) суммы налога в уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 года (т. 5 л.д. 114-117).

23.01.2012 от инспекции поступила апелляционная жалоба, в которой поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции, судом неправильно применены нормы материального права.

Обязательным условием для принятия НДС к вычету является фактическая уплата суммы налога, налог считается уплаченным, в случае корректировки таможенной стоимости таможенным органом, с момента осуществления зачета и производится в том налоговом периоде, когда производилась корректировка (т.5 л.д.122-129).

В отзыве плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судебным решением.

Плательщик извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации - в пределах оснований указанных в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, апелляционной жалобы, выслушав представителя инспекции суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО "Интермед Трейд" зарегистрировано в качестве юридического лица 22.12.2006, состоит на налоговом учете по месту регистрации, является плательщиком налогов и сборов (т. 1 л.д. 16-17).

В связи с корректировкой Оренбургской таможней таможенной стоимости (сумма НДС увеличена на 2 451 995,23 руб.) обществом была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2010 года с увеличением суммы налогового вычета на эту сумму (т. 1 л.д. 28-30).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт N от 14-21/22267. Инспекция сделала вывод о неправомерном отнесении суммы вычета к 3 кварталу 2010 года, тогда как зачет был осуществлен в 4 квартале 2010 года и 1 квартале 2011 года. Именно с момента фактической уплаты и возникло право на налоговый вычет, которое может быть заявлено в соответствующем налоговом периоде (т. 1 л.д. 31-42).

Решением N 14-21/4471 от 30.06.2011 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, обществу уменьшена сумма НДС к возмещению на 2 451 995,23 руб. (т. 1 л.д. 46-53). Решением N 14-24/69 от 30.06.2011 отказано в возмещении НДС в сумме 2 451 995,23 руб. (т. 1 л.д. 54-60).

11.08.2011 Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области вынесено решение N 16-15/10639 об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

По утверждению инспекции, в случае корректировки таможенной стоимости таможенным органом право на налоговый вычет по НДС возникает в момент осуществления зачета.

Суд первой инстанции указал на правомерность действий налогоплательщика, скорректированная сумма НДС подлежит отражению путем подачи уточненной налоговой декларации соответствующего налогового периода.

Суд апелляционной инстанции не видит оснований для отмены судебного решения.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, в случае изменения таможенных платежей (в том числе НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком с учетом указанных изменений.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

В книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Таким образом, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров в Россию, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе имеется таможенная декларация.

Если после принятия к вычету сумм НДС по ввезенным на таможенную территорию товарам таможенным органом в следующем налоговом периоде произведена корректировка таможенной стоимости товаров в сторону ее увеличения (уменьшения), налогоплательщик, принявший к вычету налог, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были заявлены указанные налоговые вычеты. При этом в данной декларации следует увеличить (уменьшить) сумму налоговых вычетов на сумму НДС, начисленную (сторнированную) при корректировке таможенной стоимости.

Корректировка таможенной стоимости не образует права на новый налоговый вычет, как указывает налоговый орган, а влияет на размер вычета по уже отраженной ранее операции.

Доводы налогового органа подлежат отклонению, как основанные на неверном толковании норм права.

Не установлены нарушения, перечисленные в ч. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30.11.2011 по делу N А47-7427/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов

Судьи

Н.А. Иванова В.М. Толкунов