Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2012 г. N 11АП-14564/11

г. Самара

27 февраля 2012 г.

Дело N А55-16498/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 февраля 2012 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" - Карпова А.А., доверенность от 12.01.2012 года,

от Инспекции ФНС России по Советскому району г. Самары - Осипенко А.А., доверенность от 16.01.2012 N 04-19/00361,

рассмотрев в открытом судебном заседании 20 февраля 2012 года в зале N 6 апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ", г. Самара

на решение Арбитражного суда Самарской области от 28 октября 2011 года

по делу N А55-16498/2011 (судья Лихоманенко О.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" (ОГРН1106318000678, ИНН 6318184449), г. Самара

к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Самары

о возврате сумм излишне уплаченных налогов в размере 138 272,05 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения - л.д. 57) к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Самары о возврате сумм излишне уплаченных налогов в размере 138 272,05 руб., в том числе излишне уплаченного НДС в размере 132 871 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 3 238,06 руб., ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 597,44 руб., ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования РФ, в размере 1 565,55 руб.

Решением суда 1 инстанции от 28 октября 2011 года в удовлетворении заявления отказано со ссылкой на пропуск Обществом трехлетнего срока давности при обращении в арбитражный суд с указанным исковым заявлением, а также на непредставление заявителем документов, подтверждающих право на возврат налогов.

В апелляционной жалобе Общество с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и указывая на то, что с исковым заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов обратилось в арбитражный суд в пределах трехлетнего срока исковой давности с момента, когда узнало об имеющейся переплате по налогам.

Инспекция ФНС России по Советскому району г. Самары в отзыве на апелляционную жалобу просит суд решение суда 1 инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в жалобе и отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив имеющие в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение суда 1 инстанции необоснованным и подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, 28.02.2011 года ООО "Компания 1-й СОРТ" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 13 059 руб. (л.д.12).

Решением налогового органа от 04.03.2011 N 189 Обществу со ссылкой на п.7 ст.78 НК РФ отказано в возврате налога в сумме 3 238,06 руб. в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты налога. В остальной части излишне уплаченная сумма налога возвращена налогоплательщику (л.д.13).

15.03.2011 года ООО "Компания 1-й СОРТ" обратилось в ИФНС России по Советскому району г. Самары с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 132 871 руб. (л.д.10).

Решением налогового органа от 17.03.2011 N 233 Обществу отказано в возврате налога со ссылкой на п. ст.78 НК РФ в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты НДС (л.д.11).

15.03.2011 года ООО "Компания 1-й СОРТ" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате ЕСН, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 597,44 руб. (л.д.14).

Решением налогового органа от 17.03.2011 N 234 Обществу со ссылкой на п.7 ст.78 НК РФ отказано в возврате налога в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты налога (л.д.15).

15.03.2011 года ООО "Компания 1-й СОРТ" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате ЕСН, зачисляемого в фонд социального страхования, в сумме 1 565,55 руб. (л.д.17).

Решением налогового органа от 17.03.2011 N 235 Обществу со ссылкой на п.7 ст.78 НК РФ отказано в возврате налога в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты налога (л.д.16).

Не согласившись с данными решениями налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с указанным исковым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления Общества, суд 1 инстанции исходил из того, что переплата по налогам, числящимся в лицевом счете ООО "Компания 1-й СОРТ", возникла у правопредшественника Общества - ООО "1-й СОРТ". При этом ООО "1-й СОРТ" 17.05.2007 года обращалось в налоговый орган с заявлением о проведении сверки расчетов по налогам, что подтверждается выпиской из базы данных налогового органа (л.д.89). В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам от 17.05.2007 N 1623, проведенной за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., у ООО "1-й СОРТ" установлена переплата по НДС в размере 132 871 руб., по ЕСН в ФБ в сумме 4 107,06 руб., по ЕСН в ФФОМС в сумме 756,44 руб., по ЕСН в ФСС в сумме 1 985,55 руб. (л.д.91-94). Таким образом, о наличии переплаты ООО "Компания 1-й СОРТ" стало известно не позднее 17.05.2007 года, а не в момент получения справки от 07.02.2011 года.

В связи с этим, по мнению суда, Общество обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением (24.08.2011 года) с пропуском установленного трехлетнего срока давности

Кроме того, по мнению суда 1 инстанции, ООО "Компания 1-й СОРТ" не представлены в суд документы, обосновывающие право на возврат НДС, а также ЕСН: в частности не представлены налоговые декларации и платежные поручения подтверждающие исчисление и уплату налогов в завышенных размерах. Из заявления нельзя определить налоговый период, за который образовалась переплата. Между тем данные вывода суда 1 инстанции являются ошибочными.

Из материалов дела следует, что ООО "Компания 1-й СОРТ" было зарегистрировано в качестве юридического лица 03.02.2010 года и возникло в результате реорганизации в форме слияния ООО "1-й СОРТ", ООО "Самара Строй Комплект", ООО "Сервис Склад Комплект", ООО "Чиба-Строй", ООО "Питерская Плитка-Самара" (л.д.21, 22, 43-44).

Вновь созданное ООО "Компания 1-й СОРТ", действуя в качестве правопреемника, обратилось в Инспекцию ФНС по Советскому району г. Самары с заявлением о проведении сверки расчетов.

По состоянию на 07.02.2011 года налоговым органом Обществу была выдана справка N 512 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, в соответствии с которой у Общества имеется переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 132 871 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 13059 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 597,44 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 1565,55 руб. (лд.18-20).

Согласно п.п. 4 п. 5.4.1.1 Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 09.09.2005 N САЭ-3-01-444@ (в редакции от 26.12.2008) "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам является документов, подтверждающим состояние расчетов по налогам, сборам, взносам налогоплательщика.

Таким образом, Общество не имело иной возможности узнать об имеющейся переплате по указанным налогам, кроме как из полученной от налогового органа справки N 512 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам на 07.02.2011 года.

Довод суда 1 инстанции о том, что о наличии данной переплаты ООО "Компания 1-й СОРТ", как правопреемнику реорганизованного ООО "1-й СОРТ", стало известно не позднее 17.05.2007 года, т.е. с момента составления ООО "1-й СОРТ" и ИФНС России по Советскому району г. Самары акта сверки расчетов по налогам от 17.05.2007 N 1623, является несостоятельным.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам от 17.05.2007 N 1623, проведенной ООО "1-й СОРТ" и ИФНС России по Советскому району г. Самары за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., у ООО "1-й СОРТ" по состоянию на 01.01.2007 года действительно имелась переплата по НДС в размере 132 871 руб., по ЕСН в ФБ в сумме 4 107,06 руб., по ЕСН в ФФОМС в сумме 756,44 руб., по ЕСН в ФСС в сумме 1 985,55 руб. (л.д.91-94).

Однако, вопреки выводам суда 1 инстанции, до момента государственной регистрации в качестве юридического лица 03.02.2010 года, т.е. до момента своего создания, ООО "Компания 1-й СОРТ" не знало и не могло знать о наличии у реорганизованного ООО "1-й СОРТ" указанной переплаты по налогам.

Поскольку Обществу о наличии данной переплаты стало известно 07.02.2011 года из указанной справки N 512 о состоянии расчетов по налогам, обращение 24.08.2011 года в арбитражный суд с указанным заявлением о возврате излишне уплаченных налогов произведено в пределах общего трехлетнего срока исковой давности, установленного ст.196 ГК РФ, с учетом положений, предусмотренных п.1 ст.200 ГК РФ.

Из материалов дела также следует и налоговым органом не оспаривается, что переплата ООО "1-й СОРТ" по карточкам расчетов с бюджетом ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 13059 руб. и НДС в сумме 132 871 руб. перенесена в карточки расчетов с бюджетом правопреемника ООО "Компания 1-й СОРТ".

Переплата по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, образовалась в результате представления 07.06.2008 года корректирующей декларации за 12 месяцев 2006 года.

Переплата по НДС в сумме 132 871 руб. образовалась по состоянию на 2006 года при приеме сальдо из ИФНС России по Промышленному району г. Оренбургу и отражена в лицевом счете Общества как переданная из другой налоговой инспекции (л.д.65-74,76-78).

Переплата по ЕСН в ФБ, образовалась в 2008 году в результате предъявления уточненных налоговых деклараций за 2006 год (л.д. 81,83).

Переплата по ЕСН в ФФОМС и ЕСН в ФСС образовалась в результате излишней уплаты налога в 2006 году (л.д. 83-85, 87-88).

Суммы переплат по указанным налогам отражены также в представленных налоговым органом выписках из лицевого счета ООО "Компания 1-й СОРТ" по состоянию на 30.09.2011 года (л.д. 47-56).

Таким образом, факт, размер и периоды возникновения указанной переплаты по налогам материалами дела, в том числе представленными налоговым органом, установлены и налоговым органом не оспариваются.

В соответствие с п. 5 ч. 1 ст. 21 и п.7 ч.1 ст.32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, установленном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов предусмотрен ст.78 НК РФ.

Частью 7 ст.78 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

В то же время приведенная норма применительно к п. 3 ст. 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 года N 173-О указал, что из содержания положений ст. 78 НК РФ в их взаимодействии следует, что данная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Вместе с тем данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права в соответствие с п.1 ст.200 ГК РФ.

Моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

При определении момента, с наступлением которого начинается течение срока для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, необходимо учитывать, что возврат сумм излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Для реализации налогоплательщиком указанных положений Кодекса и определения размера реальных сумм, подлежащих возврату, установлен механизм проведения совместной сверки расчетов, по результатам которой оформляется акт, форма которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 78 Кодекса).

Общество выполнило требования названных положений Кодекса - своевременно обратилось с соответствующим заявлением, получило справку о состоянии расчетов по налогам на 07.02.2011 года, предприняло действия по урегулированию спорного вопроса.

Доказательств наличия у Общества недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням применительно к положениям п.6 ст.78 НК РФ налоговым органом не представлено.

Учитывая в совокупности изложенные обстоятельства и отсутствие со стороны Общества нарушений процедуры досудебного урегулирования спора, получение обществом справки о состоянии расчетов, подтверждающей наличие у него сумм переплаты по указанным налогам, в этом случае должно рассматриваться в качестве момента, с которого исчисляется трехлетний срок на обращение в суд за защитой своего нарушенного права.

Аналогичные положения содержатся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 апреля 2010 года N 17372/09.

С учетом изложенного у суда 1 инстанции отсутствовали правовые основания для отказа в удовлетворении заявления Общества.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда 1 инстанции следует отменить, заявление ООО "Компания 1-й СОРТ" удовлетворить и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" (ОГРН1106318000678, ИНН 6318184449), г. Самара из бюджета излишне уплаченные налог на добавленную стоимость в сумме 132 871 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 3 238,06 руб., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 597,44 руб., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в сумме 1565,55 руб., а всего в сумме 138 272,05 руб.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 28 октября 2011 года по делу N А55-16498/2011 отменить.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Самары возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Компания 1-й СОРТ" (ОГРН1106318000678, ИНН 6318184449), г. Самара из бюджета излишне уплаченные налог на добавленную стоимость в сумме 132 871 руб., единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 3 238,06 руб., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 597,44 руб., единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в сумме 1565,55 руб., а всего в сумме 138 272,05 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.В. Кузнецов С.Т. Холодная