Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2012 г. N 14АП-370/12

г. Вологда

24 февраля 2012 г.

Дело N А13-9538/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2012 года.

В полном объёме постановление изготовлено 24 февраля 2012 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области Утмановой М.В. по доверенности от 29.12.2011 N 04-15/191,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 декабря 2011 года по делу N А13-9538/2011 (судья Ковшикова О.С.),

установил

открытое акционерное общество "Металлургический коммерческий банк" (ОГРН 1023500002404; далее - Общество, ОАО "Металлургический коммерческий банк", Банк) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.03.2011 N 05/33-Ю/Л в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - Управление) от 21.06.2011 N 14-09/007012@ (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15 декабря 2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представитель в судебном заседании просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование своей позиции ссылаются на нарушение Обществом срока представления сведений об открытии счета.

ОАО "Металлургический коммерческий банк" в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя ответчика, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, апелляционная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, 23.12.2009 ОАО "Металлургический коммерческий банк" открыл расчетный счет индивидуальному предпринимателю Андрееву В.Ю.

Сообщение об открытии счета сформировано и отправлено Банком в электронном виде 24.12.2009. Названное сообщение не принято налоговым органом в связи с нарушением структуры имени файла сообщения.

Общество 31.12.2009 повторно направило электронное сообщение об открытии счета, которое принято без ошибок.

Посчитав, что ОАО "Металлургический коммерческий банк" нарушил установленный пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пятидневный срок для направления сообщения об открытии счета клиента, Инспекция оформила акт от 31.08.2010 N 05/33-Ю/Л об обнаружении налогового правонарушения и вынесла решение 21.03.2011 N 05/33-Ю/Л о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 НК РФ, в виде штрафа в сумме 40 000 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ ОАО "Металлургический коммерческий банк" обратилось с жалобой в Управление, которое решением от 21.06.2011 N 14-09/007012@ сумму штрафа снизило до 5000 рублей с учетом установленных смягчающих ответственность обстоятельств.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с соответствующим заявлением.

На основании пункта 1 статьи 86 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня открытия такого счета. Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ утверждены формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, а Центральным банком Российской Федерации 07.09.2007 за N 311-П - Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета (далее - Положение N 311-П).

В соответствии с пунктом 1.1 Положения N 311-П банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по установленной форме, которое снабжается кодом аутентификации банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

При каждом открытии (закрытии) или изменении реквизитов счета клиента банк формирует отдельное электронное сообщение (пункт 1.3 названного Положения).

Из пунктов 1.4 и 1.5 Положения N 311-П следует, что из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня, с помощью программы архиватора ARJ32 банк формирует транспортный файл. Структура наименования и размер транспортного файла банка приведены в приложении 2 к Положению. Транспортный файл банка снабжается кодом аутентификации банка и направляется в тот же рабочий день, когда он сформирован, по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортный файл банка, через Главный Центр информатизации Банка России в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных. Транспортные файлы банков, принятые в течение рабочего дня, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32. Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение формирует сводный архивный файл, который впоследствии передается территориальным учреждением в Главный Центр информатизации Банка России по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации. Полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы Главный Центр информатизации Банка России направляет в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения.

В пунктах 3.1 и 3.2 Положения N 311-П предусмотрено направление уполномоченным налоговым органом банку квитанции, содержащей подтверждение о принятии (непринятии) электронного сообщения, сформированной в электронном виде и снабженной кодом аутентификации (КА) уполномоченного налогового органа. Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, несоответствия структуры и форматов электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 5 к Положению N 311-П, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Согласно пункту 3.4 Положения N 311-П в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением.

На основании пункта 3.6 указанного Положения в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением.

Пунктом 1.6 Положения N 311-П предусмотрено, что датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 132 НК РФ несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.

Из материалов дела следует, что сообщение об открытии счета сформировано и отправлено ОАО "Металлургический коммерческий банк" в налоговый орган в электронном виде 24.12.2009, но не принято территориальным учреждение в связи с нарушением структуры имени файла сообщения.

В данном случае первоначальное сообщение было направлено Обществом в установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ срок.

Доказательств того, что непринятие территориальным учреждением сообщения от 24.12.2009 произошло по вине сотрудников Банка как и доказательств исполнения ОАО "Металлургический коммерческий банк" соответствующей обязанности ненадлежащим образом, не в соответствии с порядком, установленным Положением N 311-П налоговым органом не представлено.

В материалах дела отсутствуют и доказательства, подтверждающие совершение сотрудниками Банка ошибок при формировании структуры имени файла электронного сообщения об открытии счета.

Судом установлено и из материалов дела следует, наименование непринятого файла от 24.12.2009 содержится в уведомлении территориального учреждения о непринятии сообщения - SBC011946747_352820091224_0901000009000198_001.

Данное наименование соответствует требованиям раздела 1 приложения N 1 к Положению N 311-П.

Сравнительный анализ текстов электронных сообщений от 24.12.2009 и от 31.12.2009 позволяет сделать вывод о том, что 31.12.2009 Банк направил через территориальное учреждение электронное сообщение идентичное сообщению от 24.12.2009.

Каких-либо различий, в том числе в структуре наименования файла, Инспекцией не установлено, что свидетельствует о направлении 24.12.2009 и 31.12.2009 Обществом двух одинаковых электронных сообщения, при этом первое из них не было принято территориальным учреждением, а второе в установленном порядке передано уполномоченному налоговому органу и принято последним.

При этом, ошибки при приеме спорного электронного сообщения в территориальном учреждении могли произойти в связи с нарушением функционирования программы по принятию и передаче электронных сообщений.

Инспекцией при привлечении Общества к налоговой ответственности не установлены причины указанной ошибки, а именно: на какой стадии формирования, передачи, приема электронного сообщения возникла ошибка, послужившая причиной несвоевременного получения налоговым органом информации об открытии счета, обстоятельства, связанные с наличием вины Банка в совершении правонарушения, не выяснялись, а оспариваемое решение принято в отсутствие соответствующих доказательств.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, лежит на налоговых органах.

Статья 109 названного Кодекса предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в числе которых - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что обязанность по правильному формированию файла исполнена Банком ненадлежащим образом, что привело к несвоевременному сообщению об открытии счета.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии вины ОАО "Металлургический коммерческий банк" в допущенном правонарушении.

Довод подателя жалобы о нарушении Обществом пункта 3.6 Положения N 311-П, согласно которому в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном указанным Положением, не принимается апелляционным судом поскольку в оспариваемом рушении Инспекция вменяет Банку нарушение именно срока представления сведений об открытии счета, а не срока предусмотренного выше названным пунктом.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования Банка.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Оснований для отмены решения суда не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 декабря 2011 года по делу N А13-9538/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева О.А. Тарасова